[知识整理]《审计》基础讲义——货币资金的审计 [复制链接]

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第二十章　货币资金的审计 Pz\4#E]  
　　第一节　货币资金审计概述 voX4A pl  
　　一、货币资金与交易循环 rra|}l4Y  
　　二、凭证和会计记录 k4N_Pa$}\  
　　货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：(1)现金盘点表。(2)银行对账单。(3)银行存款余额调节表。(4)有关科目的记账凭证。(5)有关会计账簿。 n["G ry  
　　三、货币资金内部控制概述 '80mhrEutG  
　　1.岗位分工及授权批准 58[=.rzD  
　　2.现金和银行存款的管理 \#50; 8VJ  
　　3.票据及有关印章的管理
]|m?pt  
　　4.监督检查

49o/S2b4z  
第三节　银行存款审计 ' I g:-
 
　　一、审计目标 /Moyn"Kj{  
　　二、银行存款的控制测试 sC'PtFK8z  
　　三、银行存款的实质性程序 $RA+StF!]  
　　1.检查银行存单： Od("tLIO}I  
　　编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 \b
;z$P\+*  
　　(1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账; Cl8S_Bz  
　　(2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件; YB+My~fw{l  
　　(3)对审计工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件 H2S/!Q;K  
　　2.取得并检查银行存款余额调节表 <YM!K8hu$  
　　(1)取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致; Y1wH_!%b  
　　(2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致; l( WF  
　　(3)检查调节事项的性质和范围是否合理; gJH^f3  
　　(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出; 5E#8F  
　　(5)检查是否存在其他跨期收支事项; h1~/zM/`  
　　(6)(当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时)检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款人(包括没有载明收款人)、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊 BhUGMK  
　　3.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函 J[{ R:l\  
　　(1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行; tXCgRU  
　　(2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理 P(bds  
　　4.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等各项内容 r,<p#4(>_  
　　【例题2·多选题】F注册会计师负责对A公司2009年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 I]z4}#+cX  
　　(1)针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有(　)。 Ofc u4pi  
　　A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出 YJ!jdE}  
　　B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账 v=_Ds<6n  
　　C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户 "sSY[6Kp!  
　　D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表 Xf; _r+;  
　　『正确答案』BD s-4qK(ml-  
　　『答案解析』选项C符合不相容职务分离的要求。 I.gF38Mx  
　　(2)A公司编制的2009年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有(　)。 N^{}Q vrr  
　　A.检查2010年1月份的银行对账单 *`40
B6dEr  
　　B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 2U`!0~pod  
　　C.就2009年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函 5FVmk5z]d  
　　D.向相关的原材料供应商寄发询证函 hZ|8mV  
　　『正确答案』ABD 65vsQ|Zw  
　　『答案解析』由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。 ,`8:@<e  
　　(3)F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有(　)。 L=@8Zi!2<  
　　A.以A公司的名义寄发银行询证函 O!'gylj/  
　　B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序 Y%!k'\n[2  
　　C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检查后直接发出并回收 zWrynJ}s  
　　D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的 ?L|Ai\|  
　　『正确答案』AC YIs_.
CTi  
　　『答案解析』银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确的。

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第二节　库存现金审计 +.v+Opp,  
　　一、审计目标
\1eWI  
　　(一)审计目标与认定对应关系表 QS@eqN  
A~;.9{6J[t  
(二)审计目标与审计程序对应关系表 PB# EU9  
W]D+[mpgK  
(5)盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”(格式参见表17-2)，分币种、面值列示盘点金额。 (r Q)0 g@  
　　将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并做适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。 [;#^h/5E  
　　若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。 pS8`OBenA  
　　(6)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。