D]9I-| 四、评价错报的影响 v ZM.gn (一)尚未更正错报的汇总数 05zBB CQo<}}-o 尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。
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X >bC- 1.已经识别的具体错报。已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：
`0tzQ>ZQq (1)对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。
A0SE zX({[ (2)涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异;二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。
"CdL? ( 2.推断误差。也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：
VRY j&s'@ (1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。
ZZf-c5 g (2)通过实质性分析程序推断出的估计错报。
#h@/~x r (二)评价尚未更正错报的汇总数的影响 i gp[c FN SU.T0>w 注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。
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注册会计师在评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不重大，但是其累计数却可能对财务报表产生重大的影响。
T`f6`1x 为全面地评价错报的影响，注册会计师应将审计过程中已识别的具体错报和推断误差进行汇总。
[q/=%8qLUA 尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况：
3 T $gT 1.尚未更正错报的汇总数低于重要性水平。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。
/wB< 1b" 2.尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
he0KzwBF 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
8[S iIuIV 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
~3 Y)o|D3 【例题7·单选题】注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
gG0P &9 xz (1)在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( )。
q/Dc*Qn
m A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险
T|NNd1> B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险
>|L,9lR_b C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解
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nT D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果
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a gzp%m 『正确答案』C
k=2]@K$% 『答案解析』在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。重要性水平不得随意调整，所以选项AB不正确;在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果，所以选项D不正确。
bv`gjR (2)在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是( )。
CU gXpU* A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险
"q(#,,_ B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
xQX,1NbH5 C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险
.%7#o D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险
D.H$4[u;j 『正确答案』B
$\l7aA 5~ 『答案解析』注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：(1)如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平;(2)通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
