《审计》基础讲义——审计计划|注会审计

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— 本帖被阿文哥从学审计移动到本区(2012-07-04) —

第八章　审计计划
　　第一节　初步业务活动
　　一、初步业务活动的目的和内容
　　注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。
　　(一)初步业务活动的目的
　　1.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;
　　2.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;
　　3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
　　(二)初步业务活动的内容
　　1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;
　　2.评价遵守职业道德规范的情况;
　　3.及时签订或修改审计业务约定书。
　　二、审计业务约定书内容
　　(一)审计业务约定书的基本内容
　　1.财务报表审计的目标;
　　2.管理层对财务报表的责任;
　　3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度;
　　4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注会师审计准则;
　　5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求;
　　6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式;
　　7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险;
　　8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助;
　　9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息;
　　10.管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认;
　　11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密;
　　12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排;
　　13.违约责任;
　　14.解决争议的方法;
　　15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。
　　注意：核心内容是管理层与注册会计师的责任和义务
　　其中，第2、3、8、9、10、12项可以视为管理层在财务报表审计过程中所承担的责任和义务;第5、6、7、11项可以视为注册会计师在财务报表审计过程中承担的责任和义务。
　　(二)审计业务约定书的特殊考虑
　　1.考虑特定需要(有必要时应有的内容)
　　如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明的内容：
　　(1)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排;
　　(2)与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调;
　　(3)预期向被审计单位提交的其他函件或报告;
　　(4)与治理层整体直接沟通;
　　(5)在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排;
　　(6)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。
　　2.集团审计
　　如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：
　　(1)组成部分注册会计师的委托人;
　　(2)是否对组成部分单独出具审计报告;
　　(3)法律法规的规定;
　　(4)母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额;
　　(5)组成部分管理层的独立程度。
　　3.连续审计
　　对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。
　　注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现特殊情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：
　　(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;
　　(2)需要修改约定条款或增加特别条款;
　　(3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动;
　　(4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;
　　(5)法律法规的规定;
　　(6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。
　　4.审计业务的变更
　　在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。
　　下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：
　　(1)情况变化对审计服务的需求产生影响;
　　(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解;
　　(3)审计范围存在限制。
　　上述第(1)和第(2)项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
　　如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。
　　如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。
　　注意：为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下列内容：(1)原审计业务;(2)在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
　　【例题1·单选题】在本期审计业务开始时，注册会计师应当开展的初步业务活动是(　)。
　　A.就审计范围与被审计单位管理层沟通
　　B.获取被审计单位管理层声明书
　　C.就审计责任与被审计单位治理层沟通
　　D.评价项目组成员的独立性
　　『正确答案』D
　　『答案解析』注册会计师需要在本期审计业务开始时根据《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》的要求，针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价是否具备独立性和专业胜任能力。
　　【例题2·多选题】下列各项中，应作为审计业务约定书内容的有(　)。
　　A.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助
　　B.管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认
　　C.注册会计师对执业过程中获知的信息保密
　　D.在连续接受委托情况下，对与前任注册会计师沟通的安排
　　『正确答案』ABC

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第二节　总体审计策略和具体审计计划
　　一、总体审计策略
　　总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。
　　总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间和方向的结果。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：
　　1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等;
　　2.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等;
　　3.何时调配这些资源，包括是在期中设计阶段还是在关键的截止日期调配资源等;
　　4.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
　　总体审计策略格式参见附录8-1。
　　二、具体审计计划
　　(一)总体审计策略和具体审计计划之间的关系
　　总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。
　　注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。
　　因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。
　　(二)具体审计计划包括的内容
　　具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
　　通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序(包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围)两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案(包括实质性方案或综合性方案)。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。

　　三、审计过程中对计划的更改

　　计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

　　四、指导、监督与复核

　　【例题3·简答题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

　　(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

　　(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。

　　(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

　　(5)因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。

　　(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

　　(7)20×8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。

　　要求：

　　针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)第(1)项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。

　　(2)第(2)项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。

　　(3)第(3)项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险;通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。

　　(4)第(4)项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。

　　(5)第(5)项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。

　　(6)第(6)项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。

　　(7)第(7)项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。

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只看该作者 2楼发表于: 2011-11-09

　　第三节　审计重要性
　　一、含义
　　重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
　　为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：
　　1.重要性概念中的错报包含漏报;
　　财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。
　　2.重要性受到错报的性质或者数量的影响，或者受到两者的共同影响;
　　所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是错报的性质。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。
　　3.判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定;
　　如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。
　　4.重要性的确定离不开具体环境;
　　由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。
　　5.对重要性的评估需要运用职业判断;
　　6.重要性水平与证据数量成反向关系。
　　【例题4·单选题】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是(　)。
　　A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断
　　B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的
　　C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响
　　D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响
　　『正确答案』C
　　『答案解析』根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项C不正确。
　　二、审计风险
　　注册会计师审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。
　　审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

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　　(一)重大错报风险
　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次方面考虑重大错报风险。
　　1.两个层次的重大错报风险
　　财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。
　　注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。
　　2.固有风险和控制风险
　　认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。
　　固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。
　　某些类别的交易、账户余额、列报及其认定，固有风险较高。
　　控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。
　　需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为“重大错报风险”。
　　(二)检查风险
　　检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
　　检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。
　　(三)检查风险与重大错报风险的反向关系
　　在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
　　审计风险=重大错报风险×检查风险

　　【例题5·单选题】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是(　)。
　　A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
　　B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
　　C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
　　D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
　　『正确答案』D
　　『答案解析』选项A，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。选项B，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。选项C，检查风险只能控制不能消除。
　　【例题6·单选题】注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是(　)。
　　A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多
　　B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少
　　C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少
　　D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多
　　『正确答案』A
　　『答案解析』重大错报风险与检查风险是反向关系;重大错报风险与审计证据是正向关系。

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三、重要性水平的确定

　　重要性在计划审计工作和评价错报影响时都要运用。
　　(一)从性质方面考虑重要性
　　金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况包括：错报对遵守法律法规要求的影响程度;错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度;错报掩盖收益或其他趋势变化的程度等。
　　(二)从数量方面考虑重要性
　　注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。
　　1.财务报表层次的重要性水平

　　注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。
　　2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平
　　在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性;第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。
　　需要强调的是，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目做额外的考虑。
　　(三)对计划阶段确定的重要性水平的调整

　　如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：
　　1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平;
　　2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
　　(四)重要性与审计风险的关系

　　重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低;重要性水平越低，审计风险越高。

　　注意：注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。

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　　四、评价错报的影响
　　(一)尚未更正错报的汇总数

　　尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。
　　1.已经识别的具体错报。已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：
　　(1)对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。
　　(2)涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异;二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。
　　2.推断误差。也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：
　　(1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。
　　(2)通过实质性分析程序推断出的估计错报。
　　(二)评价尚未更正错报的汇总数的影响

　　注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。
　　注册会计师在评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不重大，但是其累计数却可能对财务报表产生重大的影响。
　　为全面地评价错报的影响，注册会计师应将审计过程中已识别的具体错报和推断误差进行汇总。
　　尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况：
　　1.尚未更正错报的汇总数低于重要性水平。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。
　　2.尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
　　如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
　　如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
　　【例题7·单选题】注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
　　(1)在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是(　)。
　　A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险
　　B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险
　　C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解
　　D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果
　　『正确答案』C
　　『答案解析』在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。重要性水平不得随意调整，所以选项AB不正确;在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果，所以选项D不正确。
　　(2)在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是(　)。
　　A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险
　　B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
　　C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险
　　D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险
　　『正确答案』B
　　『答案解析』注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：(1)如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平;(2)通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。


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