注册会计师《会计》第二十三章知识点（2012高顿CPA培训）|注会审计

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　　本章详细解析了资产负债表日后事项的概念及分类，并针对不同原因的调整事项分别作了案例解析。

　　考生应掌握如下考点：
　　1.正确地判别调整事项和非调整事项；
　　2.各类调整事项的会计处理；

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知识点一、资产负债表日后事项的界定

　　（一）资产负债表日后事项的概念

　　资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。

　　（二）理解的关键点：

　　1.年度资产负债表日指12月31日。

　　2.财务报告批准报出日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

　　3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。

　　如果在财务报告的批准报出日至正式报出日之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。

　　4.不是卡在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。

　　5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项

　　6.中止营业不是资产负债表日后事项。因为它涉及到非持续经营的会计处理方法。而资产负债表日后事项所涉及的事项是持续经营状态下的会计处理。

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知识点二、资产负债表日后事项的分类

调整事项	在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项	对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项
非调整事项	资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项	对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项

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知识点三、调整事项的会计处理

　　1.调整事项的总的处理原则

　　视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。

　　2.具体原则：

　　（1）涉及损益的，通过"以前年度损益调整"来处理。

　　（2）涉及利润分配事项的，直接在"利润分配--未分配利润"科目核算。

　　对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，而这所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。

　　（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。

　　（4）所需修改的报告项目：

　　①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；

　　②当期编制的会计报表相关项目的年初数；

　　③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；

　　④经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。

　　3.调整事项常见案例解析

　　（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正。

　　（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回。

　　（3）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整。

　　（4）资产负债表日后期间得以证实的或有事项。

　　非调整事项的会计处理原则

　　资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。

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知识点四、会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的会计处理比较

　　（一）账务处理程序

　　1.无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质后果都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当初的原始分录是怎么作的，再想象应当达到什么标准，而后将其差额修补上即为第一笔分录。

　　（1）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时：（以前年度的收入少计或费用多计时。比如：折旧多提）

　　借：累计折旧等相应的科目

　　贷：以前年度损益调整（代替的是当初多提的折旧费用）

　　（2）当要调整的事项造成以前年度的利润多计时（以前年度的收入多计或费用少计时。比如，无形资产少摊了费用）：

　　借：以前年度损益调整（代替的是当初少摊的费用）

　　贷：累计摊销

　　2.调整所得税影响

　　（1）三种业务的所得税处理原则

会计政策变更的所得税问题	会计差错更正的所得税问题	资产负债表日后事项的所得税问题
由于会计政策的变更通常是会计行为而不是税务行为，一般不影响应交所得税，所谓的影响也仅局限于“递延所得税资产或负债”的影响。由此推论： 2^o7^S 考虑所得税影响需满足的条件是 B\Nbt!Ps 基于会计政策的变更产生了新的暂时性差异。	1.如果该差错影响到了应税所得口径，则应调整“应交税费――应交所得税”； r07u6OA 2.如果该差错影响到了暂时性差异，则应调整“递延所得税资产或负债”； >5FTBe[D 3.如果会计差错更正属于资产负债表日后调整事项则需参照资产负债表日后事项的所得税处理原则。	1.调整年报期间的“应交税费――应交所得税”的两个必备条件： 'I$FOH （1）该调整事项影响到了应税所得口径； 8US#SI'x （2）该调整事项发生在所得税汇算清缴日之前。 njs: 2.调整“递延所得税资产或负债”的情况： t%}<S~" 调整事项影响到了暂时性差异。

　　（2）根据上述原则分析后认定所得税费用影响额：

　　A.调减所得税费用：

　　借：应交税费（或递延所得税资产或负债） IJ Jp5[w
　　　贷：以前年度损益调整

　　B.调增所得税费用：

　　借：以前年度损益调整 =.3#l@E!C
　　　贷：递延所得税资产或负债（或应交税费）

　　3.将税后影响转入"利润分配―――未分配利润"

　　（1）调减税后净利时：

　　借：利润分配―――未分配利润 ~F,~^r!Jtu
　　　贷：以前年度损益调整

　　（2）调增税后净利时：

　　借：以前年度损益调整 c""&He4zp
　　　贷：利润分配――未分配利润

　　4.调整多提或少提的盈余公积

　　（1）调减盈余公积时：

　　借：盈余公积 h3@tZL#g
　　　贷：利润分配―――未分配利润

　　（2）调增盈余公积时：

　　借：利润分配――未分配利润 vG_R( ]d
　　　贷：盈余公积

　　需注意的是：

　　对于会计政策变更的处理，还应将前三个分录合并为一个，即不允许出现"以前年度损益调整"，其他情况则无此必要。

　　（二）报表修正

会计政策变更	会计差错更正	资产负债表日后事项
1.发生当期的资产负债表的年初数； wKM9fs 2.利润表的上年数； Z}S[fN8 3.所有者权益变动表的第一部分。	1.发生当期的资产负债表的年初数； Skt-5S# 2.利润表的上年数； &s".hP6 3.所有者权益变动表的第一部分。	1.年度资产负债表的年末数； NH/A`Wm 2.年度利润表的当年数； nm5DNpHk 3.年度所有者权益变动表； EVPQe- 4.发生此业务当月的资产负债表的年初数。


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