[知识整理]注册会计师《会计》第二十章知识点（2012高顿CPA培训） [复制链接]

知识点一、外币交易的相关概念 n]`]gLF\i  
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　　·外币交易的会计处理 ]v vA]e  
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　　1.外币和记账本位币 I`X!M!dB)  
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　　记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相对的概念。 IDT\hTPIs  
@Kz,TP!%A  
　　2.外币业务及外币账户 ch]Q
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　　外币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。 "Gp Tmu?  
g:ky;-G8b  
　　外币账户：反映外币收支的账户，主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。其最大特点是；其价值大小受汇率波动的影响。 j \jMN*dmV  
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　　3.汇率及表达方法 *3`R W<Z  
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　　汇率是指货币之间的价值比 U&1O  
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　　汇率有两种标价方法： t!Cz;ajNi  
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　　直接标价法 US$100：￥865 oSD=3DQ;  
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　　间接标价法 ￥100：US$15 9dNkKMc@  
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　　4.记账汇率及账面汇率 _>\33V-?b  
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　　记账汇率有两种：一是业务发生当日的市场汇率；二是业务发生当月一日的市场汇率。 i@nRZ$K  
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　　账面汇率则是已经变成历史了的记账汇率。 /~u^@@.  
^UJIDg7zS  
　　5.现行汇率及历史汇率 W,6q1  
Q4-d|  
　　6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价

知识点二、记账本位币的确定 H"? 5]!p  
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　　1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有： E/oLE^yL  
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　　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； WUie`p  
^g6v#]&WA  
　　（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； ,Ohhl`q(  
C]mp<  
　　（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 ?%~p@  
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　　2.企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有： C;HEvq7  
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　　（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； wE.jf.q  
q;nAq%  
　　（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； J' P:SC1  
'XKfKv >;  
　　（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； eC"e v5v  
{l$)X  
　　（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

知识点三、外币交易的会计处理原则 u3 LoP_|  
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　　1.首先应认定记账本位币及记账汇率 3Y)z{o>P  
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　　通常记账汇率选择： #@BhGB`9Qt  
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　　①即期汇率 #]c
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　　即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 X kqsL0\  
2 oL$I(83  
　　②即期汇率的近似汇率 t&43)TPb.  
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　　即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。 Gq1C"s$4'  
Ou4hAm91s  
　　2.当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币登账，并对外币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。 +pq=i  
nt>3i! l  
　　3.期末应采用期末现行汇率对所有外币账户（外币货币性项目）进行调账，并对汇兑损益进行认定。

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知识点四、外币业务的具体核算 a6:hH@,  
　　1.一般外币业务的会计处理（略） #G(ivRo  
　　2.特殊外币业务的会计处理 vAG|Y'aO@%  
　　（1）外币兑换的会计处理。 "+O/OKfR0  
　　当买入外币时： +pK35u   
　　借：银行存款--外币户（按记账汇率折算） Y<Ae_yLa  
　　　　财务费用（汇兑损失） 45-x$o  
　　　贷：银行存款--人民币户（应以银行挂牌卖价来折算） *=O3kUoL  
　　当卖出外币时： 6j1C=O@S   
　　借：银行存款--人民币户（应以银行挂牌买价来折算） w `d9" n  
　　　　财务费用（汇兑损失） w?"M  
　　　贷：银行存款--外币户（按记账汇率折算） Zonn  
　　（2）接受外币资本的投入 x

5g&?2[
 
　　借：银行存款--外币户（按投资当日的现行汇率来折算） s4f{ziLp  
　　　贷：实收资本--外方（按投资当日的市场汇率来折算） y~OP9T
g  
　　3.期末汇兑损益的认定 PVxu8n  
　　认定公式： 0R
SzDgX  
　　 ]T5\LNyN  
　　（2）汇兑损益的归属方向。 4k{xo~+%,  
　　①符合资本化条件的记入工程成本； ^(T~Qp  
　　②不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入"管理费用"； Vy/G-IASb  
　　③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为"财务费用--汇兑损失"。 >*B59+1P  
　　非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 *e:I*L  
　　（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 7zN7PHT=$t  
　　（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。  

知识点五、外币报表的折算原则 ^HuB40  
L"c.15\  
　　企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定： 7#
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[ gR,nJH.  
　　1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除"未分配利润"项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 G|t0no\f  
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　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 #Rs5W  
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　　按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。