[知识整理]注册会计师《会计》第十六章知识点（2012高顿CPA培训） [复制链接]

a|ZJzuqo  
       本章系统地介绍了政府补助的概念及方式，将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助，并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法。 %<>|cO  
^YB3$:@$U  
8w ]'U  
　　考生应着重掌握以下几个内容： ?NxaJ^  
q3D,hG_  
6RfS_  
　　1.政府补助的基本概念及特征； uyoV)  
　　2.政府补助的主要方式； u)~::2BXAn  
　　3.与资产相关的政府补助的会计处理方法； ]V,#>'  
　　4.与收益相关的政府补助的会计处理方法。

知识点一、政府补助的定义及特征 DuRC1@e  
{'o \#4Wk  
　　·政府补助概述 Va
h.tOU  
:+ AqY(Gz  
　　政府补助的定义及特征 :&m0eZZ%  
|Gt]V`4  
　　（一）政府补助的定义 ,Z(J;~  
> M4QEv  
　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 !I Byv%m&\  
 wTn"  
　　（二）政府补助的特征 ]U.YbWe^  
G}`Hu_ [\)  
　　1.无偿性； eSSv8[u  
?r R, h{~  
　　2.直接取得资产；不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。 ZRYHsl{F+  
gal.<SVW  
　　3.政府资本性投入不属于政府补助。 $B@K  
}#E~XlX^  
　　不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

知识点二、政府补助的主要形式 `L {dF  
S)*!jI  
　　（一）财政拨款 g}
'(V>(  
f"A?\w@  
　　（二）财政贴息 4vf,RjB-5  
8}Su7v1  
　　主要有两种贴息方式： 6Er%td)f  
]}jY] l  
　　1.将贴息资金直接支付给受益企业； @W*Zrc1NF  
wvNddu>@  
　　2.财政将贴息资金直接拨付货款银行。 Fr D,)Ad8Q  
/,2${$c!  
　　（三）税收返还 m_r_4BP  
/(skIvE|  
　　（四）无偿划拨非货币性资产 ){XG%n C  
>-YWq  
　　政府补助的分类 9-N*Jhg  
6WX+p3Kv  
　　（一）与资产相关的政府补助 ""^.fh  
S t0AV.N1  
　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。 r2 o-/$  
GHo=)NTjy  
　　（二）与收益相关的政府补助 N}j^55M_]  
@~`2Lo/  
　　与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

知识点三、与收益相关的政府补助 Qs.g%  
ghd*EXrF H  
　　（一）会计处理原则 {^VvL'n  
?H_'L4Wv  
　　1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。 )Vb_0n=^  
4#BoS9d2I<  
　　2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。 =+j>?Yi  
1Q ^YaHzuW  
　　3.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。 -] .Y";  
^#VyIF3q  
　　（二）一般会计分录 uM
9[  
|_J[n!~f7  
　　1.企业日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，分录如下： }{Ncww!iN  
Z:PsQ~M  
　　借：其他应收款 h[0,/`qb{  
　　　贷：营业外收入（或递延收益）
.Z"p'v  
-Vi"hSsUP  
　　2.不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，分录如下： O
8N\  
:}Tw+S5  
　　借：银行存款 1&@s2ee4   
　　　贷：营业外收入（或递延收益） OO:^#Mvv5  
1MCHwX3/  
　　3.按期分摊递延收益的，作如下处理： '<C I^5^  
HV??B :  
　　借：递延收益 RqIic\a D  
　　　贷：营业外收入

知识点四、与资产相关的政府补助 c D+IMlT  
1CiK&fQ'  
　　（一）会计处理原则 fL8+J]6A6  
-O2ZrJ!q  
　　企业取得与资产的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。即先计入“递延收益”，再按资产的使用寿命期平均分配入“营业外收入”。 !T RJsL8  
!Q`GA<ikv  
　　当资产处置时，尚未摊完的递延收益应一次性转入营业外收入。 s fxQ  
9tVA.:FOZ  
　　（二）一般会计分录 .pgTp X  
.VVY]>bJg@  
　　1.取得政府补助时 i51
~/ R  
Nt^R~#8hF>  
　　借：××资产 &Z_W*D  
　　　贷：递延收益 \k1psqw^O  
.,pGW 8Js  
　　2.按资产的使用寿命平均分摊递延收益
[e )j,Q1  
bmEo5f~C!  
　　借：递延收益 lK%pxqx  
　　　贷：营业外收入 Y?2I /  
t)LD-
%F  
　　3. 如果政府补助是以向企业无偿划拨长期非货币性资产的方式出现的，应当以资产的公允价值确认其入账成本，分录如下： *f:^6h  
2B7X~t>8a  
　　借：××长期非货币性资产 jd$uOn.r  
　　　贷：递延收益 zxtx~XO  
Vt:]D?\3  
　　再按该资产的使用寿命期进行分摊： LqTyE  
yAoJ?<4^W  
　　借：递延收益 E
?(  
　　　贷：营业外收入 [Z484dS`_  
+Eh1>m  
　　如果公允价值不可取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。