[知识整理]注册会计师《会计》第十三章知识点（2012高顿CPA培训） [复制链接]

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       本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。 [#KY.n  
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Y1cL dQn  
　　考生应重点关注如下考点： W'6DwV|  
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　　1.预计负债的确认条件； Y%i<~"k  
　　2.预计负债的金额计算及账务处理； ZvyZ5UA  
　　3.待执行合同转为亏损合同的会计处理； th{J;a  
　　4.重组业务中预计负债的确认范围。

知识点一、或有事项的概念及特征 h`U-{VIrqi  
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　　（一）或有事项的概念 cPcH 8Vd  
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　　或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 l]wfL;u  
bF9.k  
　　（二）或有事项的主要特征 5_yw  
L%H\|> k`  
　　1.或有事项是由因过去的交易或事项形成的； hV $Zr4'  
cKYvNM  
　　2.或有事项的结果具有不确定性； =9TwBr.CJ  
>4@w|7lS  
　　3.或有事项的结果须由未来事项决定。 &wDZ@{h  
Y;Nq(  
　　（三）或有事项的分类 \i?bt0bM  
pku\)  
　　1.够条件确认为预计负债的或有事项； p7AsNqEp  
tRPIvq/  
　　2.不够条件确认为预计负债的或有事项--或有负债； , |O6<u9  
`(j~b=PP  
　　3.或有资产。

知识点三、预计负债的计量 IJ5'n  
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　　（一）预计负债的初始计量 Mk9J~'C_  
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　　1.最佳估计数的确认 $ r-rIW5\  
S@[NKY  
　　（1）当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。 B*)mHSs2  
OI0@lSAo <  
　　2.预期可获补偿的处理 C[{E8Tg/  
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　　如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。 } PL {i  
`*0VN(gf'  
　　此处的重点是三个： 5w~ 0Q  
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　　1.只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。 Wm}T=L`  
(I6Q"&h]  
　　2.该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。 9*~";{O.Oa  
A:4&XRYZY  
　　3.资产的入账要单独设账反映即计入"其他应收款"，而不能与"预计负债"对冲。 &*8.%
qe;  
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IJeo"  
　　（二）预计负债的后续计量 QxbG-B^)=  
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　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。 7k%!D"6_R  
?.-+U~  
　　（三）相关会计分录 <3ep5`1   
Myn51pczl  
　　1.在确认负债时； U)iBeYW:  
zRgGSxn  
　　借：销售费用（常见的产品质量保证费用） 7wY0JS$fz  
　　　　管理费用（一般是诉讼费或各项杂费） 1:yil9.\*  
　　　　营业外支出（通常是罚款或赔偿额） Piw i  
　　　贷：预计负债 ,do
sF Q  
oV9{{  
　　2.当该负债转化为事实时： YIIc@)  
f`rI]v|@  
　　借：预计负债 Kv:.bHN}  
　　　贷：其他应付款 4M0p:Ey '  

2B)1 tP  
　　借：其他应付款 !M )] 1Y
 
　　　贷：银行存款 tC
RsaDK>  
X>pCkGE  
　　需注意的是，如果属于产品质量保证情况的，则不必转"其他应付款"，而是直接对冲"预计负债"。 I!(BwYd  
SY:ISzB}  
　　3.对于预期可获补偿的认定 F.@|-wq&  
hpbi!g  
　　借：其他应收款 `SZ-o{  
　　　贷：营业外支出 -s)h ?D  
2dB]Lw@s  
　　（四）报表披露 6Hy_7\$(-  
M+j*5wNy  
　　根据企业会计制度的规定，因或有事项确认的负债除了在报表中反映外，还要在会计报表附注中作相应的披露其形成的原因及金额，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。

知识点四、或有负债的会计处理 }7xcHVO8-  
wZJbI[ r  
　　1.或有负债的概念。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利润流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 ~J#Z7y]p!j  
V[Sj+&e&  
　　2.或有负债的确认条件 IAN={";p  
mC-wP
i8  
　　其实就是不符合够条件作负债确认的或有事项的那些条件。 2AMb-&po&f  
}J-e:FUF#  
　　3.或有负债的特点 <c<!
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Lm<WT *@  
　　（1）由过去交易或事项产生的。 R>&8%%#  
]O~$|
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　　（2）结果具有不确定性 ?1O` Rd{tn  
oSjYp(h:  
　　①潜在义务 9HPwl

  
^K4?uABc  
　　②虽然是现时义务，但要么是经济利益流出企业的可能性达不到“很可能”；要么是金额无法可靠地计量。 ~J5B?@2hK  
6hcK%0z  
　　4.或有负债的会计处理 g>gf-2%Uo  
.wlKl[lE2  
　　对于或有负债，会计上只作披露 @[f$MRp\  
>#g Dk K  
　　（1）披露的范围 K:Z(jF!j  
IGlyx'\_  
　　除可能性极小的或有负债不作披露外，其余或有负债均作披露。（但对于“未决诉讼”、“担保责任”、“商业承兑汇票贴现所产生的或有负债”、“未决仲裁”则不论其可能性大小，均需披露）。
{9Ok^O  
knpdECq&k  
　　（2）披露内容 0jPUDkH*  
6V@_?a-K  
　　①或有负债形成的原因 l]Ym)QP  
Y}Dk>IG  
　　②预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由） 0V^I.S/q  
4%_xTo  
　　③获得补偿的可能性 vM$hCV~N  
Zu>-y#Bw  
　　（3）例外情况 Z#^|h0  
R9"}-A  
　　如果披露未决诉讼或仲裁的全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但是企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。

知识点五、或有资产的会计处理 0M&~;`W}  
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　　1.概念 )54a' Hp  
Br42Qo2"T>  
　　或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 'iOaj0f  
._<, Eodv  
　　2.特点 6X?:mn'%QF  
iWFtb)3B  
　　或有资产是由过去交易或事项产生的 2Qh)/=8lM  
qdmAkYU C  
　　或有资产的结果具有不确定性 & BY\h:  

_'X  
　　3.或有资产的披露 .}Ys+d1b9c  
uqa pj("  
　　（1）条件限定 jAv3qMQA  
aSxDfYN=R  
　　只有很可能的或有资产才够条件披露 3hje  
l?V#;  
　　（2）披露的内容 gu~R4@3  
3^-R_  
　　①形成原因 a^E>LJL  
C]l)Pz$  
　　②财务影响

知识点六、待执行合同形成的或有事项的确认和计量 r$'.$k\  
4K dYiuz0`  
　　1.待执行合同的概念 !b4AeiL>w  
/FpPf[  
　　待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 UJ%.KU%Q}  
XqhrQU|wM  
　　2.亏损合同的概念 j8bA"r1  
7+@-mJMP$D  
　　亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。 W&D{0i`y  
v6Y[_1  
　　3.待执行合同形成的或有事项的确认原则 2G!z/OAj  
9) $[W  
　　待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。 x _d   
NZADHO@0  
　　4.待执行合同形成的预计负债的计量 8g-Z~~0W1  
P2iuB|B@  
　　待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。

知识点七、重组事项形成的或有事项的确认和计量 I8B0@Zt
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　　1.重组的概念 4b`Fi@J\  
1q5S"=+W[  
　　重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 7IkEud  
02%~HBS  
　　属于重组的事项主要包括： }lhk;#r  
,O-_Pv  
　　（1）出售或终止企业的部分经营业务。 Jg{K!P|i  
QlR~rFs9t  
　　（2）对企业的组织结构进行较大调整。 w'$>E4\  
q _K@KB  
　　（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 -'d`(G"  
 4x4[  
　　2.重组事项形成的或有事项的确认原则 yM9>)SE5`  
(18ZEKk  
　　企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。 tX1`/}``  
V51kX{S  
　　同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： )D'#>!Y  
z[R dM#L  
　　（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； n@"<NK zh  
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　　（2）该重组计划已对外公告。 vkR~nIp  
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　　3.重组形成的或有事项的计量 !v9`oL26  
m?Cb^WgcF  
　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。 ;pOV; q3j  
5=p<"*zJ  
　　直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。