[知识整理]注册会计师《会计》第十二章知识点（2012高顿CPA培训） [复制链接]

OpLo[Y\  
       本章阐述了财务报表的体系及资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法及会计报表附注的主要内容。 7L4~yazmK  
X(npgkVP\  
lc(}[Z/|V  
　　考生应重点掌握如下考点： =JGL~t?  
B.#.
gB#C  
6k6}SlN[  
　　1.资产负债表中关键项目的编制方法； "nA~/t=  
　　2.利润表的编制方法，尤其是结合业务处理的利润表编制应按照综合题标准进行准备； {3qlx1w  
　　3.所有者权益变动表的主要内容； 4>NmJrh  
　　4.现金流量表的编制方法； A|`mIma#  
　　5.关联方关系的确认及披露方法。

知识点十五、中期财务报告 <T`&NA@%~$  
s-Qq#T  
　　（一）中期财务报告的概念 6^sH3=#  
Vs9
]Gm  
　　中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。包括月度报告、季度报告、半年度报告、年初至本中期末的财务报告。 EQVa8xt/C  
4G'-"u^g  
　　（二）中期财务报告至少应包括的内容 -u^f;4|u  
NJmyp!8  
　　1.资产负债表 Wg=qlux-  
N gagzsJ=  
　　2.利润表 f>[{1M]n\  
[e7nW9\l  
　　3.现金流量表 srryVq
gS  
Ns$,.D  
　　4.会计报表附注 "J{A}g[  
jP\5bg
-}  
　　其中，中期会计报表附注可以适当简化，但应遵循重要性原则。其重要性的判断是以其是否影响投资者的正确决策为准。 4l@aga  
er.;qV'Wz6  
　　（三）中期财务报告的编制应当遵循重要性原则 >rY^Un{Z  
 tPChVnB  
　　1.遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则 I_is3y0  
IweNe`Z  
　　2.遵循重要性原则 L}VQc9"gc  
Qov*xRO6  
　　（1）重要性的标准：以中期财务数据为基础，而不应以预计的年度财务数据为基础。此处的中期财务数据既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。 """pe+Y  
;umbld0  
　　（2）重要性原则的运用应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息.（即重要性的应用要适度） S\sy] 1*?$  
^!Tq(t5V  
　　（3）重要性程度的判断需要依赖于会计人员的职业判断，需要根据具体情况作具体分析和判断。项目重要性的判断应当将项目的金额和性质结合在一起考虑，而且在判断项目金额的重要性时，应当以资产总额、负债总额、净资产总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目数字作为比较基础，并综合考虑其他相关因素。有时，在一些特殊情况下，单独依据项目的金额或者性质就可以判断其重要性。 rih@(;)1  
0QY9vuhL<  
　　（四）中期合并财务报表和提供母公司会计报表编制要求 5Un)d<!7&u  
J@qwz[d i  
　　1.上年度编了合并会计报表的，其中期会计报表也应当编制合并会计报表。而且合并报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并会计报表的格式与内容等应当与上年度合并会计报表相一致。 \{54mM~  
m0N{%Mf-  
　　2.如果企业在中期内发生了合并会计报表合并范围变化的情况，则应当分以下两种情况处理： hw1J <Pl*  
MPMAFs  
　　（1）上年度纳入合并范围的子公司在本中期末不再够格了，本中期财务报表就不必将其纳入合并范围。如果本中期已经没有子公司了，那就不再编制合并会计报表。对于比较会计报表的提供，则采用以上原则：当初提供了合并报表的，现在就要提供，否则就不提供。 o`.5NUn  
%[OZ;q& X  
　　（2）中期内新增符合合并范围要求的子公司，则应将该子公司纳入本中期的合并报表范围。 ~:N 1[  
QG 1vP.K  
　　3.上年度财务报告中如果既提供合并会计报表也提供了母公司会计报表，则本中期的财务报告亦然。但就我国的规定而言，要求上市公司必须同时提供合并会计报表和母公司会计报表。 3-gy)5.xe  
F6Qnz8|  
　　（五）比较会计报表 IJBIO >Z/  
DI=?{A  
　　1.在中期财务报告中企业应当提供的比较会计报告 Muok">#3.  
?&bB?mg\  
　　（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表 vP^V3  
Nuaq{cl  
　　（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表） [#2X  
MS& 'Nj  
　　（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。 tJpK/"R'  
q{pa _  
　　2.企业在中期财务报告中提供比较会计报告时应当注意的事项 :`Xg0J+P  
T&->xef=  
　　（1）会计报表项目的列报或分类要和比较期间保持一致。 qcoTt~\  
Q
1P=A:*]9  
　　（2）企业在中期内如果发生了会计政策变更或者重大会计差错更正事项，则应当调整相关比较会计报表期间的净损益和其他有关项目，视同该项会计政策在比较会计报表期间一贯采用或者该重大会计差错在产生的当期已经得到了更正。（这里所说的会计差错应该是指的比较期间的会计差错,而不是本中期内的会计差错）,对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数或者重大会计差错，应当根据规定调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应当一并调整。 @"n]v)[4  
w\ddC DZ  
　　（3）对于在本年度中期内发生的调整以前年度损益事项，企业应当调整本年度会计报表相关项目的年初数，同时，中期财务报告中相应的比较会计报表也应当为已经调整以前年度损益后的报表。 w~>tpkUB  
|)%;B%  
　　（六）编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附注至少应当包括的内容（略） T]2=  
%(>,eee_  
　　（七）企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则（略） RU% 4~WC  
Ag}P  
　　（八）中期会计政策变更的处理（略）

知识点十四、关联方的披露要求 9z7rv,  
hSG1f `  
　　（1）当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下资料： J6Nh pzp  
1'b}Y8YO  
　　①企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。其中，注册资本应当披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。 bOD]`*q  
fiW2m=h_  
　　②企业的主营业务 Dmr3r[  
8Od7e`  
　　③所持股份或权益及其变化 ^IO\J{U{"x  
YD] :3!MI  
　　（2）其他关联方之间的关系，只有在发生交易的情况下，才披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素。常见的交易要素有： &+ UnPE(  
vo^2k13  
　　A.交易金额或相应比例； bkiMF$K,K  
<J-.,:  
　　B.未结算项目的金额或相应比例； ,Gy2$mglB  
~{l @
   
　　C.定价政策； 
9EWw  
r;GAQH}j_  
　　D.未结算应收项目坏账准备金额。 L@`:mK+;  
rAA?{(!9x  
　　（3）对外提供合并财务报表的，对于已经包含在合并范围内各企业之间的交易不予披露。

知识点十三、关联方交易的类型 6NGQU%Hd  
lQG;WVqW  
　　（1）关联方交易的概念 _g6H&no[  
L\\'n )  
　　指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。 fnK H<  
8r48+_y3u  
　　定义中应重点把握三点： U|v@v@IBA  
na3lbwq  
　　①通常，只有关联方之间才会构成关联方交易 |v:fP;zc  
T 2Gscey  
　　②资源和义务的转移是关联方交易的主要特征 xOKf|  
_vUId?9@+e  
　　③关联方之间资源和义务的转移价格是了解关联方交易的关键。 &"clBRVg  
ai;-_M+$  
　　（2）关联方交易的类型 _m3#g1m{  
$|7;(2k  
　　①购买或销售商品； @Op7OF Y%  
0">9n9  
　　②购买或销售除商品外的其他资产； 7mnZ,
gpb  
6nW]Q^N}  
　　③提供或接受劳务； _ECH (  
2bxW`.fa  
　　④担保； )V9 wU1.  
MsP`w3b
 
　　⑤提供资金； +7j7zpw  
Z=^~]Mfa  
　　⑥租赁； d%#5roR4<  
{emym$we
 
　　⑦代理； dI~{0)s
 
`9nk{!X\  
　　⑧研究与开发项目的转移； ef:YYt{|q  
/,JL \b  
　　⑨许可协议； d#:7V%]dp  
E*VOyH2[  
　　⑩代表企业或由企业代表另一方进行债务结算； GyGF<%nq  
h:4F
?'W  
　　11关键管理人员薪酬。

知识点十二、关联方关系的类型 oC|']r6  
73kI%nNB  
　　关联方关系的判定及披露 xk&#fW^r  
o=Ia{@  
　　关联方关系的类型 e{}vT$-  
<MgC7S2I  
　　（1）因控制而引发的关联方关系： m-HBoN  
EsjZ;D,c(  
　　①控制方与被控制方的关系 7o$S6Y;c4  
~iU@ns|g\  
　　②同一母公司下子公司之间的关系 xQ>T.nP}1  
q82yh&  
　　（2）因共同控制而引发的关联方关系： mZ#h p}\.  
O.$O
LK;v  
　　直接共同控制方与被直接共同控制方的关系 ,W5!=\Gg(  
mC./,a[  
　　（3）因重大影响而引发的关联方关系： h]p$r`i7  
{@ Z%6%'9  
　　直接重大影响方与被直接重大影响方的关系 7>xfQ  
D[<~^R;*  
　　（4）三种人（即：主要投资者个人、关键管理人员、与前者关系密切的家庭成员）与企业的关系 P/T`q:<H   
ETrL3W<  
　　①主要投资者个人的界定 DQ%(X&k  
DcmRvi)&6  
　　②关键管理人员的界定 'rSJ9Mw"x  
oU)3du   
　　有权人并负责进行计划、指挥和控制企业的人员，主要包括：董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及董秘，以及行使类似政策职能的人员，不包括：非执行董事、监事等。 e6_`  
=|
_k a8{?  
　　③关系密切的家庭成员 tJ Mm  
d%Nx/DS)  
　　（5）企业与受这三种人直接控制的企业的关系 xv0y?#`z  
;6{{hc4  
　　（6）不构成关联方关系的情况 4[n[Ch=lu  
koy0A/\%  
　　①与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系； {lNG:o  
tiTh7qYi9  
　　②与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系； yI .hN  
|snWO0iF  
　　③仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。

知识点十一、分部报告 ;-!O+c  
s Vg89I&  
　　1.分部报告的概念 9RJFj?^"
 
!-s6B  
　　分部报告是企业的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分（经营分部）提供的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告。 d2tJ=.DI  
RbJbVFz8C  
　　2.经营分部的认定 !E_RD,_  
_>i<`k  
　　（1）经营分部的概念 I_On0@%T5b  
Z~HLa  
　　经营分部是指企业内同时满足下列条件的组成部分：①该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；②企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；③企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。 bC%}1wwh  
GE |P)VO  
　　（2）经营分部的确定需考虑的因素 HOlMj!.  
f4&k48Ds  
　　①各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等； 95oh}c  
f%c
-  
　　②生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等； ]hlYmT  
~ ]^<*R  
　　③购买产品或接受劳务的客户的类型，包括大宗客户、零散客户等； # 3gdT  
UjH+BC+9`b  
　　④销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。 6|ENDd[  
81Ityd-}  
　　⑤生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价机制等。 &z%DX   
Wj\< )cH]  
　　3.报告分部的确定 o3>D~9  
lZ5TDS  
　　（1）报告分部的概念 z|sR `
]K  

uqK[p^{  
　　报告分部是指符合经营分部定义，按要求应当予以报告的分部。 7A46?kfu  
`zMR?F`  
　　（2）报告分部的确定 h"ko4b3^'@  

o]m56  
　　①重要性标准的判断 A.(xa+z?  
6Z68n  
　　经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部： If%**o  
@BS7Gyw  
　　A.一个分部的收入达到企业分部收入总额的10%或者以上。注意此处的收入主要指的是对外实现的收入。 c9axzg UA  
)GF>]|CG  
　　B.一个分部的营业利润（或营业亏损）达到下列两项中绝对值较大者的10%或者以上： oSB0P  
v#Y
9O6g]T  
　　a.所有盈利分部的分部营业利润合计额
`#>JRQ=  
R*z:+p}oHy  
　　b.所有亏损分部的分部营业亏损合计额  \%/zf  
L*Q#!_K0P  
　　C.分部资产达到各分部资产总额的10%或者以上。 e*jfxQ=qG  
=1h> N/VJ  
　　②低于10%重要性标准的选择 6yPh0n  
(X}Q'm$n\h  
　　经营分部未满足三个重要性判断标准的，可以按照下列规定确定报告分部： Pqb])-M9p  
GXx/pBdy[4  
　　A.企业管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用的，可以将其确定为报告分部；  ICXz(?a  
TH#5j.uUs  
　　B.将该经营分部与一个或一个以上具有相似经济特征的、满足经营分部合并条件的其他经营分部合并，作为一个报告分部。 `=rDB7!$yL  
5sK1rDN  
　　C.不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。 %[7<GcWl  
!:w&eFC6  
　　③报告分部75%的标准 ;+iw?"  
d@,3P)?  
　　所有的报告分部的对外营业收入合计额应达到合并总收入（或企业总收入）的75%。 ?&GV~DYxA  
ck\gazo~q  
　　④报告分部的数量 C4/p5J  
%<Te&6NU
'  
　　报告分部的数量通常不应当超过10个。 yZDS>7H  
V( bU=;Qo  
　　⑤为提供可比信息确定报告分部 vq nFyd  
S#l6=zI7^R  
　　（三）分部信息的披露 e x`mu E  
ql c{k/ u  
　　1.描述性信息 ^Q""N<  
b_xGCBC  
　　（1）确定报告分部考虑的因素 !BikqTM  
<zE~N~;  
　　（2）报告分部的产品和劳务的类型 Ve\=By-a|  
0R[onPU_vZ  
　　2.每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息 E]IPag8 C  
o 9]2  
　　3.每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息 #{o
GmzG!  
hhynB^o  
　　4.除上述信息披露外，还应披露下列信息： UO{3vry48  
biw2f~V  
　　（1）每一产品和劳务或每一类似产品和劳务的对外交易收入； cl3Dwrf?  
>Lrud{  
　　（2）企业取得的来自于本国的对外交易收入的总额，以及企业从其他国家取得的对外交易收入总额； !K319 eE  
S6pvbaMZ  
　　（3）企业取得的位于本国的非流动资产总额，以及企业位于其他国家的非流动资产总额； [_SV$Jz  
FR9*WI   
　　（4）企业对主要客户的依赖程度。 CEr*VsvjsU  
)>~d`_$dt  
　　5.报告分部信息总额与企业信息总额的衔接 i!9|R)c  
T)"LuC#C
 
　　6.比较信息

知识点十、附注的主要内容 3"XS#~l%  
^w*$qz ESy  
　　·附注 AJ`R2 $  
6*92I  
　　附注的主要内容 +G qV9x 8  
7,![oY[  
　　（一）企业的基本情况 gQ@fe3[  
31@m36? X  
　　（二）财务报表的编制基础 hi(uL>\  
,\cO>y@  
　　（三）遵循企业会计准则的声明 c3NUJ~>=y  
V;}6C&aP.  
　　（四）重要会计政策和会计估计 bBC!fh!L"  
|Q _]+[  
　　（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 IhYTK%^96  
-P5M(Rt  
　　（六）重要报表项目的说明 7Odw{pc  
t:h~p-&QB  
　　（七）其他需要说明的重要事项

知识点八、所有者权益变动表的内容及结构 #)r  
NzP5s&,C69  
　　·所有者权益变动表 UUF;Q0X  
fs=W(~"  
　　所有者权益变动表的内容及结构 H#LlxD)q  
AxOn~fZ!  
　　所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。本表应在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润。 9Xu O\+z  
;U^7]JO;  
　　主要包括以下内容： T%\f$jh6  
=nmvG%.hd  
　　1.净利润； 
jd&kak
 
c-2##Pf_8O  
　　2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； iA^GA8dn  
Zu$30&U  
　　3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额； UUlrfur~  
Hz&.]yts2J  
　　4.所有者投入资本和向所有者分配利润等； Of*z9YI  
S$Cht6m  
　　5.提取的盈余公积； d`_X$P4y  
%e@Jc3  
　　6.实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

知识点七、附表的编制方法（间接法） +~6gP!  
kT!Y~c  
　　【总结】①+损失-收益；②+资产减少-资产增加；③+负债的增加-负债的减少 RaS7IL:e  
tr]=q9  
　　净利润 *EZ'S+wR  
;t.LLd  
　　加:计提资产减值准备 减:反向冲回的准备 >taC_f06  
Ol,Tw=?  
　　加：固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 X0=#e54  
a!1\,.  
　　无形资产的摊销 -NG`mfu  
Lh%>> Ht{  
　　长期待摊费用摊销 p +O2:  
>g+ogwZ  
　　加：处置固定资产的损失；减：处置固定资产的收益
'NM$<<0  
uZe|%xK$y  
　　固定资产报废损失 YGBVGpE9  
D(MolsKc?  
　　公允价值变动损失；减：公允价值变动收益 26YY1T\B)  
%|l^oC+E  
　　财务费用 \\F@_nB,b  
3H0~?z_  
　　加：投资损失；减：投资收益 je^!W?U4<  
p{knQ],   
　　加：递延税款所得税资产减少；减：递延税款所得税资产的增加 C:77~f-+rQ  
5B[kZ?>  
　　加：递延税款所得税负债增加；减：递延税款所得税负债的减少 -5Qsc/s&  
#]ZOi`;  
　　加:存货的减少；减：存货的增加 gDP\u<2!  
CU3[{a  
　　加:经营性应收项目的净减少；减：经营性的应收项目的净增加。 2TN+ (B#Z!  
T{1Z(M+  
　　加:经营性应付项目的净增加；减：经营性应付项目的净减少 fr~e!!$H  
%4:tRF  
　　其他 lW! U:  
8~QEJW$  
　　经营活动产生的现金净流量

知识点六、筹资活动的现金流量 >W,1s  
\S(:O8_"68  
　　①吸收投资所收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。由企业直接支付的审计咨询等费用,在"支付的其他与筹资活动有关的现金"项目中反映,不能从这里扣除。 k,>sBk8  
,bRvj8"M  
　　②借款所收到的现金。 7dl]f#uZU  
(`}O!;/E}  
　　③收到的其他与筹资活动有关的现金 )--v>*,V  
Sr)rKc  
　　④偿还债务所支付的现金:反映企业以现金偿还债务的本金 o/EA%q1  
pEIc?i*  
　　⑤分配股利、利润或偿付利息所支付的现金. s8T}ah!  
CybHr#LBc  
　　⑥支付的其他与筹资活动有关的现金，如：具有融资性质分期付款购买固定资产支付的现金。

知识点五、投资活动的现金流量 6P;JF%{J  
`As
.1@  
　　①收回投资所收到的现金=出售转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产+处置长期股权投资收到的现金+收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息。 e"^* ~'mJ  
&Mbpv)V8  
　　②取得投资收益所收到的现金（企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金） -p =b5L  
Hs<vC L \  
　　③处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 Riid,n  
I3o6ym-i  
　　④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； /)?]
vKMiI  
('!90  
　　⑤收到的其他与投资活动有关的现金，如具有融资性质的分期收款销售商品方式收到的现金。 eX$P k:  
-?n|kSHX  
　　⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金）。不包括：a.购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分（应计入筹资活动中的利息支付项）；b.融资租入固定资产支付的租赁费（应计入筹资活动中的其他支付项）； eS9/-Y  
0hK)/!Y  
　　⑦投资所支付的现金，反映企业进行权益性投资和债权投资支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、持有至到期投资支付的现金,以及支付的佣金,手续费等附加费用。 %76N$ `{u  
jJ86Ch  
　　企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息,应列在投资活动中的"支付的其他与投资活动有关的现金"。收回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息,应列在投资活动的"收到其他与投资活动有关的现金"项。 {zhN>n_  
CZg$I&x  
　　⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 ZiodJ"r  
: WejY`}H%  
　　⑨支付的其他与投资活动有关的现金（略）。

知识点四、经营活动的现金流量 mu0ER 3o  
Js[dT|>.  
　　现金流量表 jI!}}K)d  
K1a$ m2  
　　正表的编制方法 HkFoyy  
PvX>+y5  
　　经营活动的现金流量 jV`xRjh  
8@ck" LUzD  
　　①销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额）=本期销售商品、提供劳务本期收现+前期销售商品、提供劳务本期收现+本期预收的账款-因商品退货造成的本期付现额+收回以前的坏账。 !T02@e
/  
DE:FWD<}  
　　销售商品、提供劳务收到现金的推导公式： PX}YDC zP$  
Dsc{- <v  
　　主营业务收入+其他业务收入（一般指的是销售材料、提供劳务）+ （应收票据的期初余额-期末余额） +（应收账款的期初余额-期末余额）+（预收账款的期末余额-期初余额）+本期销项税发生额-应收项的意外减少（指的是不兑现的应收项减少，主要包括：坏账的发生；票据贴现造成的借记财务费用额；非现金抵账等）+收回以前的坏账。 OF'y]W&  
B/g.bh~)q  
　　这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：  Hrm^@3  
>8+:{NW  
　　应收账款的期初余额-期末余额=（应收账款的期初净额-应收账款的期末净额）+（坏账准备的期初余额-坏账准备的期末余额） `WSm/4 m  
_v:t$k#sN  
　　②收到的税费返还（企业收到现金的各种税费返还） 9m MPkgc  
;QQLYT  
　　③收到的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金及捐赠现金收入等。 <rV3(qb#]J  
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　　④购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额）=本期购入商品、接受劳务本期兑现额+前期购入商品、接受劳务本期的付现额+本期预付款项-本期发生的因购货退回收到的现金。 [f,; +Ze  
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　　购进商品、接受劳务支付现金的推导公式：  chW 1UE  
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　　主营业务成本+其他业务成本（对应存货减少的部分，如：销售材料结转的成本）+存货的意外减少（指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务支出”的存货减少部分。如：管理部门领用材料）+（存货期末余额-期初余额）+（应付票据的期初余额-期末余额）+ （应付账款的期初余额-期末余额）+（预付账款的期末余额-期初余额）+本期进项税发生额-存货的意外增加（指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧计入制造费用的部分；应付职工薪酬计入“生产成本”或“制造费用”的部分）。 VeidB!GyP  
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　　这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导： < I[ Vv'x  
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　　存货的期末余额-期初余额=（存货的期末净额-存货的期初净额）+（存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额） <m:8%]%M6  
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　　⑤支付给职工以及为职工支付的现金（包括企业为职工所支付的各种现金）。不包括：a.支付的离退休人员的各项费用（此内容应计入经营活动中的其他支付项）；b.支付给在建工程人员的现金（此内容应计入投资活动中的购建固定资产项）。 7<
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　　⑥支付的各项税费（除了计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税不应该列在此项目外，其他兑现的税费均应列入此项目）。 f"j~{b7  
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　　⑦支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金以及捐赠现金支出等。