知识点三、无形资产的初始计量 B(xN Gs
J]f3CU,<N
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。 ; bHV
t yaA\F57
（一）购入方式 w2_bd7Wp<
oF(Lji?m
外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 ]BR,M4
7qTE('zt
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号--借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益，本质上与固定资产的延期付款处理原则相同。 @
2' Mt}R>
q[`j`8YY!R
下列费用不构成无形资产的取得成本： 3 gd&i
{43>m)8+
1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； ^&y$Wd]6
u#
}[ZoI
2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。 ys 5&PZg*
]Oq[gBL"A
（二）投资者投入方式 KM^ufF2[
B,,D7cQC
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。 yR(x+ Gs{]
#>Zzf
（三）非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换章节） [1.+H yJ}
M1KqY: 9E
（四）债务重组方式换入 E@7J:|.)R
(}}S9 K
（五）通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额1元计量。 giz7{Ai
"
Hd|7F'u=
（六）土地使用权的处理 pAT7 )Ch
ai0XL}!+
企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。 ?
lP':'P
/ X1 x
下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：
'C"9QfK
rtc9wu
1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本； V kZ7#
;Iq/l %vX
2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。 pR~U`r5z
>,td(= :
（七）企业合并中取得的无形资产成本 720D V +o
o}ZdTf=
1.同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。 ynbuN x*
ght$9>'n
2.非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，包括： %n*-VAf E\
s_mS^`P7
（1）被购买企业原已确认的无形资产； i-6 Z"b{
f k&8]tK4
（2）被购买企业原未确认的无形资产（商誉），但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。 MdW]MW
{
Hro-
d 1J7
这里所提及的公允价值有两个取得途径： <_7*67{
)rC6*eR
（1）活跃市场中的市场报价； F ]<Xv "
[sW3l:^
（2）如果没有活跃市场，则其公允价值应按照购买日从购买方可获得的信息为基础，在熟悉情况并自愿的当事人之间进行的公平交易中，为取得该资产所支付的金额。
