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[知识整理]注册会计师《会计》第三章知识点（2012高顿CPA培训） [复制链接]

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离线饼饼114
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-11-08
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
|p+FIr+  
本章概述 .^F&6'h1H  
F:<+}{Av  
N`N=}&v ]  
　　存货是企业中重要的流动资产项目本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材"会计要素"内容中的重点章节之一。本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、期末计价的调整、存货发出计价的计算等内容。 #<&@-D8  
OraT$lV)_  
buzpmRoN)  
　　考生应掌握： d72 yu3  
RDQ]_wsyKG  
\J?&XaO=  
　　1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性的交易方式、委托加工方式下入账成本的计算； mqJD+ K  
　　2.先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法下存货发出成本和期末结余成本的计算； Xu_1r8-|=b  
　　3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提； SV ~QH&0'  
　　4.存货盘盈、盘亏的科目归属。
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只看该作者 1楼 发表于: 2011-11-08
知识点一、存货的概念及确认条件 ~^Ga?Q_   
Z *l&<q>#  
　　存货的确认和初始计量 A~?)g!tS<  
7{S;~VH3  
　　存货的概念及确认条件 <R2SV=]Sq#  
Td^62D;  
　　（1）存货的概念 @{<^rLt  
qIzv|Nte  
　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 w[QC  
7X$pgNRx/a  
　　（2）存货的确认条件 8h}1t4k  
/!"sPtIh  
　　①存货所包含的经济利益很可能流入企业 0_^3 |n  
,FRa6;  
　　②存货的成本能够可靠计量
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只看该作者 2楼 发表于: 2011-11-08
知识点二、存货的初始计量 gIGi7x  
rXGaav9  
　　（1）入账价值基础 FB~IO#E8W  
+f^|Yi  
　　历史成本 ~ /K'n  
e]:(.Wb- 9  
　　（2）不同取得渠道下，存货的入账价值构成 =G  'c%  
="g9 >  
　　①购入方式 RtaMrG=D  
\/m-G:|  
　　a.非商业企业 `[_p,,}Ir  
<@n3vO6  
　　购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费 7$L*nf  
?*QL;[n1  
　　注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。 j2hp*C'^  
Ob|tA  
　　b.商业企业 W>u$x=<T  
niPqzi  
　　企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 6*tky;  
/5f=a  
　　②委托加工方式 A;;OGJ,!\  
(gutDUO;  
　　委托加工物资的入账成本＝委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不得列入委托加工物资的成本）。 4% jQHOZ  
sg<c1  
　　③自行生产的存货 BL\H@D  
|[/XG2S  
　　入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用 |A)a ='Ap  
'z};tIOKJk  
　　备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。 5*y6{7FLp  
- l0X]&Ex  
　　④投资者投入方式 AD'c#CT  
xUB{{8B:L  
　　按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。 GRgpy  
+DSZ(Zb4qY  
　　⑤债务重组方式换入的按换入存货的公允价值入账 zwlz zqV  
]rO/IuB  
　　⑥非货币性 交易方式换入的详见非货币性资产交易章节 uHt@;$9A  
xZMAX}8v  
　　⑦盘盈的按重置成本作为入账成本
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只看该作者 3楼 发表于: 2011-11-08
IU rGJ#}O  
知识点三、存货的发出计价 SrvC34<7  
　　发出存货的计量 U{0! <*W>  
　　1.实际成本计价的前提下存货的发出计价 frbeCBP&)  
D{iPsH6};5  
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只看该作者 4楼 发表于: 2011-11-08

知识点四、存货发出的会计处理

原材料

用于生产经营

借：生产成本（直接材料成本） |&0Cuwt  
　　制造费用（间接材料成本） w O*x0$  
　　销售费用（销售环节消耗） 3rVWehCv  
　　管理费用（行政环节消耗）  ~&Y%yN^  
　　委托加工物资（发出加工材料） @DCw(.k*  
　　贷：原材料  k(3FT%p  
　　　　材料成本差异

用于基建部门

借：在建工程 4*_.m9{  
　　贷：原材料 #s|/5[i  
　　　　应交税费-----应交增值税（进项税额转出）

出售原材料

等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”

包装物

生产领用

借：生产成本 |Ht~o(]&&/  
　　贷：周转材料－－包装物

出租

借：银行存款 Te&5IB-  
　　贷：其他业务收入 G297)MFF  
借：其他业务成本 } !RBH( m%  
　　贷：周转材料－－包装物

出借

借：销售费用 xSZ+6R|  
　　贷：周转材料－－包装物

出租、出借押金的会计处理

①收押金 P#ot$@1v  
借：银行存款 ZD`0(CkXb  
　　贷：其他应付款 ynG@/S6)K  
②退押金 A$Xm O}+  
借：其他应付款 eR:!1z_h  
　　贷：银行存款 WRfhxl  
③没收押金，视为销售材料。 rsC^Re:*jr  
借：其他应付款 35fsr=  
　　贷：其他业务收入 h<IPV'1  
　　　　应交税费-----应交增值税（销项税额） E|omC_h  
④有关的消费税计入“营业税金及附加”

出租、出借包装物不能使用报废时

借：原材料 C!S( !Z,  
　　贷：其他业务成本（出租包装物） y>_*}>2,O  
　　　　销售费用（出借包装物）

出售

随同产品出售不单独计价

借：销售费用 s<fzk1LZ  
　　贷：周转材料－－包装物

随同产品出售单独计价

1.借：银行存款 "> " B  
　　　贷：其他业务收入 v[=TPfX0  
2.借：其他业务成本 )w&k&TY4H  
　　　贷：周转材料－－包装物

低值易耗品

借：制造费用 w]Z:Y`  
　　管理费用 p& +w  
　　贷：低值易耗品
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知识点五、成本与可变现净值的确认 )6 [d'2  
kC4}@{4i  
　　存货的期末计量 *HXx;:  
{/PiX1mn  
　　成本与可变现净值的确认 y9)Rl)7-:  
$kCLS7 *  
　　①成本：账面成本（账面余额） Q=Y1kcTOn  
&WAJ;7f  
　　②可变现净值的确认 KJ;NcUq  
JN:EcVuy  
　　a.库存商品的可变现净值确认 -x0VvkHu  
|\_d^U &`  
　　可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金 bf1EMai"  
,CA3Q.y>|  
　　可变现净值中预计售价的确认 4J6,_8`U  
z]O,Vqpl?  
　　有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。 B gB]M3Il  
x;p7n 2_  
　　没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。 > lIQM3  
|$aTJ9 Iq:  
　　b.材料的可变现净值的确认 La#otuw+?  
+1Ua`3dWN_  
　　用于生产的材料可变现净值＝终端品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加成本 ?wQaM3 |^:  
q=(.N>%  
　　c.另外，与之有关的两个论断： -^+!:0';  
?cdjQ@j~h  
　　对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。 ri?>@i-9=  
:^oF 0,-qZ  
　　如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。 u#uT|a.  
FqT2+VO~  
　　用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预计销售税金－材料的预计销售费用
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知识点六、存货减值的确认条件 9X-w5$<  
,m)k;co^  
　　发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备： Ja@zeD)f"  
7eyVm;LQD  
　　①市价持续下跌，并且在可预见未来无回升的希望； 2l#c?]TA  
#-*#? -  
　　②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 8:)W!tr  
$V0G[!4  
　　③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格 3r]:k) J  
>.)m|,  
　　又低于其账面成本； |{a`,% mw  
 9AgTrP  
　　④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场 d}2$J1`  
{r,MRZaa  
　　价格逐渐下跌； hhU: nw  
?mCino  
　　⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 +=Q/'g   
#2~-I  
　　存在下列情况之一的，应全额提取减值准备： yD-L:)@"  
F^/1 u  
　　①已霉烂变质的存货； ipThw p9  
AJ0 ;wx  
　　②已过期且无转让价值的存货； g$N/pg2>cT  
i6Kcj  
　　③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； VoTnm   
sBLf(Q,  
　　④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
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知识点七、科目设置及会计分录 QQPT=_P]  
UCz\SZ{za  
　　①需设置的科目 |g@n'^]  
<U]!1  
　　“资产减值损失”“存货跌价准备” 6Bop8B  
E<~Fi .M;\  
　　②会计分录 8?za&v  
`Pcbc\"*y  
　　计提存货跌价准备时： Biva{'[m  
`Q@w*ta)  
　　借：资产减值损失 p" ;5J+?(  
　　　贷：存货跌价准备 \{8?HjJEM  
.yF@O w  
　　反冲时：反之即可
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知识点八、存货跌价准备的结转方法 ^7Hwpn7E  
6/5Xy69:h  
　　（1）存货计提减值准备的方法 3 i;sB  
$1E'0M`  
　　①单项比较法。 IrMUw$  
LJc"T)>$`  
　　②分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货 zJ $&`=  
\}n\cUy-  
　　（2）存货跌价准备的结转方法 V'q?+p] a  
$SOFq+-T  
　　①单项比较法前提下，直接对应结转。 ixY[ HDPq  
1`Ig A0V`"  
　　②分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下： QhJuH_f 0  
]wZlJK`K  
　　当期应结转的跌价准备=（期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额 z|$ M,?r'  
F%tV^$%  
　　③结转跌价准备的会计处理 gr^T L1(  
j6:jN-z  
　　a.如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下： $VxKv7:  
[2P6XoI#  
　　借：主营业务成本 DuMzK%  
　　　　存货跌价准备 K0usBA  
　　　贷：库存商品 +Zg@X.z  
ogvB{R  
　　b.如果在债务重组和非货币性 交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换专题讲解。
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知识点九、存货盘盈、盘亏的会计处理

盘盈

盘亏

当时

处理时

当时

处理时

借：存货 `*ALb|4ilG  
　　贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益

借：待处理财产损益 Y$5uoq%p3A  
　　贷：管理费用

借：待处理财产损益 `=$p!H8  
　　贷：存货 T I|h  
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出） Fs3 :NH  
注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。

借：管理费用（正常损耗） /Nkxb&  
　　其他应收款 FP'-=zgc  
　　营业外支出--非常损 v!W{j&N  
　　（扣除保险赔款或责任人赔款后） \(MI DCZ@-  
　　贷：待处理财产损益
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