2011年注册会计师-会计考前模拟试题 J:Y|O-S!
一、单项选择题 GL =XiBt
1. 大通股份有限公司(以下简称大通公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,不考虑增值税以外的其他相关税费。大通公司2008年~2011年与投资有关的资料如下 qL5#.bR
(1)2008 年9月2日,大通公司与甲公司签订股权转让协议,购买甲公司所持有的B企业40%的股权,购买价款为4 200万元(不考虑相关税费)。该股权转让协议于2008年11月1日分别经大通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准,股权过户手续于2009年1月1 日办理完毕,当日,大通公司将全部价款支付给甲公司。大通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。大通公司与被合并方不存在关联关系。 2008年,B企业实现净利润1 500万元。2009年1月1日,B企业可辨认资产公允价值为11 000万元。 &xuwke:[
(2)2009年3月20日,B企业宣告发放2008年度现金股利500万元,并于2009年4月20日实际发放。2009年度B企业实现净利润600万元。 aU<D$I
(3)2010年12月,B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后,增加资本公积300万元。2010年度,B企业发生亏损1 100万元。经调查,出现减值迹象,大通公司预计长期投资的可收回金额为4 000万元。 Xe3z6
(4)2011 年8月21日,大通公司与C公司签订协议,将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下:①股权转让协议在经大通公司和C 公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为4 500万元,协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%,股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。2011年9月30日,大通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,大通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。 2011年10月31日,大通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2011年12月31日,上述股权转让的过户手续办理完毕,收到支付的股权转让款的20%。2011年度,B企业实现净利润的情况如下:1~9月份实现净利润300万元;10月份实现净利润200万元;11~12月份实现净利润 400万元。 6+nMH
+[
(5)2011年3月4日,大通公司与蓝星公司签订股权转让协议,以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。上述协议于2011年4月5日经大通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准,涉及的股权变更手续于2011年8月1日完成,当日支付了全部股权转让款。大通公司获得A公司股权后,在A公司董事会中拥有多数席位,A公司成为大通公司的合营企业。2011年8月1日,A公司可辨认净资产公允价值为1 400万元。2011年度,A公司实现净利润的情况如下:1~3月份实现净利润50万元;4~6月份实现净利润40万元;7~12月份每月实现净利润10 万元。 除上述交易或事项外,B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 根据上述资料完成如下问题的解答: 大通公司对B企业长期股权投资于2009年12月31日的账面价值为()万元。 yb{{ z@
A.4 050 *RbOQ86vP
B.4 440 #C;zS9(]B
C.4 355 P,;b'-5C
D.4 567 8
]06!7S}
2. 大通公司对B企业长期股权投资于2010年12月31日的账面价值为()万元。 Y:!/4GF
A.4 120 wQ=yY$VP
B.3 040 1;:t~Y
C.4 000 tZu*Asx7
D.3 720 u~- fK'/!|
3. 大通公司上述长期股权投资在2011年12月31日资产负债表上的金额为()万元。 ^Ii \vk
A.750 vgA!?P3
B.752 Fr3d#kVR
C.725 x #X#V\w=
D.755 R!k<l<9q
4. M有限责任公司(以下简称M公司)以人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按季计算外币账户的汇兑差额。 5Jhbf2-
(1)M 公司2010年第四季度发生以下交易或事项: ①10月8日,收到国外N公司追加的外币资本投资1 000万美元,款项于当日存入银行,当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。M公司与N公司的投资合同于2009年7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元=7.21元人民币。签约当日市场汇率为1美元=7.18元人民币。 ②11月10日,出口销售商品一批,售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件,但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。 ③11月16日,偿还应付国外H公司的货款80万美元,款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=7.23元人民币。 ④11月26日,收到应收国外F公司的货款60万美元,款项于当日存入银行,当日市场汇率为1美元=7.26元人民币。 ⑤12月6日,自国外进口原材料一批,材料价款100万美元,货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。 R(?<97
(2)其他有关资料如下: ①2010年第四季度期初M公司有关外币账户的余额如下表所示: O})u'
②2010年12月31日,当日市场汇率为1美元=7.25元人民币。 ③假定不考虑上述交易过程中的相关税费。 根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题: M公司第四季度银行存款(美元户)折合人民币的贷方发生额是()万元。 :O'C:n<g
A.380.2 O
T}Yr9h4
B.7 675.6 c."bTq4tJ
C.958.6 MpIw^a3(r
D.10 005 q"LJwV}W
5. M公司第四季度应收账款(美元户)折合人民币的借方发生额是()万元。 T5dUJR2k$
A.1 012.5 g"!#]LLe
B.868.8 e8ULf~I
C.143.7 F;Q_*0mIQ
D.579.3 UC+7-y,
mU3Y)
by|?g8
6. M公司第四季度应付账款(美元户)的汇兑差额是()万元。 eN|HJ=
A.-107.3 vpeBQ=2\
B.107.3 Q3Z%a|3W
C.658.7 f05"3L:
D.724 wCU&Xb$F
7. M公司第四季度计入财务费用的汇兑差额是()万元。 Cb
)= n6
A.107.3 :,%J6Zh?
B.143.7 N(_
.N6
C.380.2 wj#J>C2]
D.416.6 L*
khj 3;
8. 甲公司拥有企业总部资产和两条分别被认定为资产组的独立生产线 o,CA;_
A.B。其相关资料如下 o!s%h!%L
(1)2010年末总部资产和 YV1a3
A.B两个资产组的账面价值分别为400万元、400万元和600万元。 iz9\D*or
A.B两条生产线的剩余使用寿命分别为5年、10年。 *dG}R#9Nv
(2)甲公司总部资产为一栋办公楼,其账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至 a81!~1A
A.B两个资产组,且应以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权计算的账面价值相对比例作为该办公楼账面价值分摊的依据。2010年末两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。 z{`6#
(3)在对资产组(包括分配的总部资产)的减值测试中,计算确定的资产组 A{4G@k+#d
A.B的未来现金流量现值分别为400万元、600万元。无法确定二者公允价值减去处置费用后的净额。 M$&WM{Pr^
(4)甲公司2009年12月31日以1 200万元的价格购买乙公司持有的丙公司80%的股权,股权转让手续于当日办理完毕。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为1 000万元。甲公司与丙公司在该项交易前不存在关联方关系。丙公司的所有资产被认定为一个资产组D。至2010年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1 300万元,丙公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为1 375万元。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。 A生产线应确认的资产减值损失金额为()万元。 >
h,y\uV1
A.100 !v-w6WG"
B.80 Hb
A3*2
C.20 A#Q0{z@H
D.120 1!>bhH}{D
9. 总部资产应分担的减值损失的金额为()万元。 6^]`-4*W
A.100 b(|%Gbg@c
B.80 pcRF:~TE
C.20
?#BZ `H
D.120 JNxW6 cK
10. 甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为()万元。 }>{ L#JW
A.425 ;Na8_}
B.375 BcZEa^^~os
C.297.5 ERfd7V<c>
D.340 MfXt+c`r
w69>tC
&*(n<5wt
11. 2×10年2月5日,甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。2×10年2月15日,董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日,办公楼的成本为3 600万元,已计提折旧为2 500万元,未计提减值准备,公允价值为2 400万元,甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 2×10年2月20日,甲公司与承租方签订办公楼租赁合同,租赁期为自2×10年3月1日起2年,年租金为360万元。 办公楼2×10年12月31日的公允价值为2 600万元,2×11年12月31日的公允价值为2 640万元。 2×12年3月1日,甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售,取得价款2 800万元。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1题至2题。 甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是()。 ub`z7gL
A.2×10年2月5日 iO%Zd[
B.2×10年2月15日 k_*XJ <S!Y
C.2×10年2月20日 I%;Rn:zl
D.2×10年3月1日 j<l#qho{h
12. 甲公司2×12年度因出售办公楼而应确认的损益金额是()。 < -Hs<T|tW
A.160万元 LKR= =;qn
B.400万元 wUZQB1$F
C.1 460万元 ,_.@l+BM.
D.1 700万元 %r M-"6Q
13. 2009年12月1日华阳公司与大江公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下:租赁标的物:电动自行车生产线。 @9_nwf~X4
(1)租赁期开始日:2009年12月31日 [<D+pqh
(2)租赁期:2009年12月31日~2012年12月31日,共3年。 ",~ b2]ym
(3)租金支付方式:每年年初支付租金270 000元。首期租金于2009年12月31日支付。 zQL!(2
(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由华阳公司担保的余值为100 000元;未担保余值为17 000元。 jo,6Aog|u
(5)该生产线的保险、维护等费用由华阳公司自行承担,每年10 000元。 9nng}em>.
(6)该生产线在2009年12月31日的公允价值为850 000元。 QO5OnYh
(7)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。 X+`ddX
(8)该生产线估计使用年限为6年,采用直线法计提折旧。 4r_!>['`"
(9)2012年12月31日,华阳公司将该生产线交回大江公司。 2UU2Vm_6
(10)华阳公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。 假设该生产线不需安装。 注:(P/A,6%,2)=1.833,(P/S,6%,3)=0.84。 根据上述资料,回答下列问题。 租赁期开始日最低租赁付款额现值为()元。 5wzQ?07T_
A.910 000 Nl~Z,hT$*
B.850 000 Fy 4Tvg
C.848 910 I$aXnd6)
D.810 000 Q?*
nuE
14. 承租人每年发生的履约成本为()元。 qxf+#
A.10 000 :FoOQ[Q
B.20 000 %$/=4f.j
C.30 000 _wm~}_Q
D.0 Jq#[uX
15. 2010年的折旧额为()元。 JZ %`%rA
A.120 000 gXq!a|eH
B.249 636.67 q$MHCq;
C.125 000 b%3Q$wIJ6
D.125 810.67 m5e\rMN~>\
Z -pyFK\
ge^!F>whr
16. 2010年应分摊的未确认融资费用为()元。 gb]hOB7g
A.30 250.5 *mf}bTiS
B.32 000 lP}o[Rd
C.34 000
fkW
3~b
D.34 734.6 ZvUp#8x(3
17. 恒通集团拥有甲上市公司80%的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司,注册地为广州。为优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力,2008年甲公司进行了以下资本运作和机构调整。甲公司2008年发生的相关事项如下: 2008年7月3日,甲公司以银行存款收购了乙公司,乙公司为恒通集团的全资子公司,其业务为油田开采业务。2008年6月30日,乙公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为260 000万元;国内资产评估机构以2008年6月30日为基准日,对乙公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产公允价值为300 000万元。 甲公司与乙公司签订的收购合同规定,收购乙公司拥有的油田开采业务的价款为350 000万元。2008年8月28日,甲公司向乙公司支付了全部价款,并于2008年10月1日办理完毕股权转让手续。至此,甲公司取得了乙公司100%股权,并能对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。2008年10月1日乙公司的账面所有者权益为320 000万元,其中实收资本100 000万元,资本公积60 000万元,盈余公积40 000万元,未分配利润120 000万元。甲公司合并乙公司当日股本溢价金额为80 000万元(假设已经考虑了合并日企业合并产生的资本公积)。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答以下问题。 甲公司收购乙公司的合并日为()。 =Ml|l$
A.2008年6月30日 i%xI9BO9
B.2008年7月3日 I") H~
C.2008年8月28日 !c\7
D.2008年10月1日 6
eD(dZ
18. 下列有关甲公司收购乙公司会计处理的表述中,正确的是()。 z8g=;><
A.甲公司收购乙公司属于非同一控制下的企业合并
p9/bzT34.
B.甲公司对于合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的公允价值确认,按照支付的价款与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉 $TR=3[j
C.甲公司在合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务净资产的账面价值确认为长期股权投资,与支付的价款的差额应调整甲公司的股本溢价,股本溢价不足冲减的,应冲减留存收益 HMF8;,<_w?
D.甲公司在合并日应借记“长期股权投资”的金额为300 000万元 B:e.gtM5
19. 下列有关编制合并财务报表的表述中,正确的是()。 (})]H:W7
A.反向购买中,编制合并报表时,会计上母公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量 !-KCFMvT
B.反向购买中,合并报表的留存收益反映的是法律上母公司合并前的留存收益 UV?[d:\>'
C.合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表 1pWk9Xuh
D.合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表 ah 4kA LO
20. 甲公司在合并日编制合并资产负债表时,应当调整的子公司的盈余公积和未分配利润的金额分别为()。 HpW"lYW4
A.20 000万元、60 000万元 $X`bm*
B.40 000万元、40 000万元 S2Zx &D/_
C.40 000万元、120 000万元 +<gg
D.0、80 000万元 -_s%8l^
MO[
c0n%
: @s8?eg
二、多项选择题 \.5F](:
1. 甲公司2010年度与投资相关的交易或事项如下 :}^Rs9 '
(1)1月1日,从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股,准备随时出售,每股成本为8元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日,乙公司股票的市场价格为每股7元。 "PMO
(2)1月1日,购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元,甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%,与实际年利率相同,利息于每年12月31日支付。12月31日,甲公司持有的该债券市场价格为998万元。 g+igxC}2z
(3)1月1日,购入丁公司发行的认股权证100万份,成本100万元,每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日,该认股权证的市场价格为每份0.6元。 1JIG+ZN md
(4)1 月1日,取得戊公司25%股权,成本为1 200万元,投资时戊公司可辨认净资产公允价值为4 600万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度,戊公司实现净利润500万元;甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元,至年末戊公司尚未将该商品对外销售。 6@&fvf
(5)持有庚上市公司100万股股份,成本为1 500万元,对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2009年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2009年12月31日的市场价格为1 200万元,2010年12月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断,庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。 下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中,正确的有()。 1d`cTaQ-
A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理 pV8[l) J
B.对丙公司的债券投资作为持有至到期投资处理 $6 W3EOl
C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理
w(/7Jt$
D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理 vxb@9eb!H
E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理 `a-Bji?
2. 下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中,正确的有()。 c2/"KT
A.对丁公司的认股权证按照成本计量 n4Vwao/9
x
B.对戊公司的股权投资采用成本法核算 64SW
C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量 ^#2xQ5h
D.对丙公司的债券投资按照摊余成本计量 -jFP7tEv
E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算 1bd$XnU
3. 下列各项关于甲公司持有的各项投资于2010年度确认损益金额的表述中,正确的有()。 Qr<AV:
A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元 $Tfm/ =e
B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元 K6-6{vt
C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元 )5U!>,fT
D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元 NJk)z&M
E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元 V5~fMsse
4. 下列各项关于甲公司持有的各项投资于2010年12月31日账面余额的表述中,正确的有()。 TM)u?t+[
A.对戊公司股权投资为1 300万元 F9%,MSt
B.对丙公司债券投资为1 000万元 7vw;Egd@@-
C.对乙公司股权投资为14 000万元 ]{<saAmJC
D.持有的丁公司认股权证为100万元 }*h47t}
E.对庚上市公司股权投资为1 500万元 rjXnDh]MC
5. 经股东大会批准,甲公司20×9年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1 000份现金股票增值权,行权条件为乙公司20×9年度实现的净利润较前1年增长6%,截止2×10年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金,行权期为2年。 乙公司20×9年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度没有管理人员离职。该年末,甲公司预计乙公司截止2×10年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到8%,未来1年将有2名管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值如下:20×9年1月1日为9元;20×9年12月31日为10元;2×10年12月31日为12元。 要求:根据上述资料,不考虑税费和其他因素,回答下列各题。 根据该股份激励计划,下列说法正确的有()。 XJc
,uj7
A.甲公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理 ,}KwP*:Z
B.甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理 I,]J=xi
C.乙公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理 7"#f!.E
D.乙公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理 ><cU7 ja[^
E.乙公司不需要进行会计处理 @`6}`k
jKS!'?
w;~>k%}j
6. 根据该股份激励计划,下列针对甲乙公司20×9年报表项目的影响额计算正确的有()。 vf[&7n
A.甲公司应增加长期股权投资216 000元,同时增加应付职工薪酬216 000元 eIsT!V"7
B.甲公司应增加长期股权投资250 000元,同时增加资本公积250 000元 Y|_O8[
C.甲公司应增加长期股权投资240 000元,同时增加应付职工薪酬240 000元 c+~LpSQ
D.乙公司应增加管理费用250 000元,同时增加应付职工薪酬250 000元 ewpig4
E.乙公司应增加管理费用240 000元,同时增加资本公积240 000元 )J&|\m(e
7. 2010年2月1日,甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同,合同总价款为12 000万元,建造期限2年,乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于2010年3月1日开工建设,估计工程总成本为10 000万元。至2010年12月31日,甲公司实际发生成本5 000万元。由于建筑材料价格上涨,甲公司预计完成合同尚需发生成本7 500万元。为此,甲公司于2010年12月31日要求增加合同价款600万元,但未能与乙公司达成一致意见。 2011年6月,乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅,与甲公司协商一致,增加合同价款2 000万元。2011年度,甲公司实际发生成本7 150万元,年底预计完成合同尚需发生1 350万元。 假定 BGN9,ii
(1)该建造合同的结果能够可靠估计,甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度 Yc|uD-y
(2)甲公司2010年度的财务报表于2011年1月10日对外提供,此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。 下列有关建造合同的表述中,正确的有()。 &f"T,4Oh
A.建造合同初始收入包括因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 H$Kw=kMw
B.建造合同的结果能够可靠地估计的,企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用 S"Kq^DN
C.累计实际发生的合同成本,包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本,以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项 5?w.rcN[j
D.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等,能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的,应当予以归集,待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的,应当计入当期损益 7LfcF
E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认收入 eSn$k:\W
8. 下列各项关于甲公司2010年度和2011年度利润表列示的表述中,正确的有()。 <*_o0;h|
A.2010年度营业收入4 800万元 1 =^
B.2010年度营业成本5 000万元 cv]BV>=E
C.2010年度资产减值损失300万元 Dm^l?Z
D.2011年度营业收入7 800万元 sDX/zF6t
E.2011年度营业成本6 850万元 i-]U+m*
9. 下列项目中,属于借款费用的有()。 ctHEEFWm
A.借款手续费用 T{tn.sT
B.发行公司债券发生的利息 Q(e{~
]*
C.发行公司债券发生的溢价 s%O Y<B@V2
D.发行公司债券折溢价的摊销 eVx~n(m!}
E.发行股票筹集资金所发生的手续费、佣金 N}DL(-SQ3
10. 下列关于集团内每股收益的表述中,正确的有()。 z+
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A.集团对外提供合并财务报表的,要求以其合并财务报表为基础计算每股收益 T<6GcI>A
B.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益,企业可以自行选择列报。 hl<y4y&|
C.在个别报表上,母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益,并在个别财务报表中予以列示 ws[/
D.企业如有终止经营的情况,应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益 'BhwNuW\"
E.以母公司个别财务报表为基础计算的基本每股收益,分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润 lH6fvz
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三、计算题 Im+7<3Z
1. 恒通股份有限公司为发行A股的上市公司(下称恒通公司),适用的增值税税率为17%。2008年年度报告在2009年3月15日经董事会批准报出。在2008年年报审计中,注册会计师发现了下列情况 j`9Qzi1
(1)2008 年12月18日,恒通公司对丙公司销售商品一批,取得收入10 000万元(不含税),货款未收。2009年1月,丙公司提出该商品存在质量问题要求退货,恒通公司经与丙公司反复协商,达成一致意见:恒通公司给予折让 5%,丙公司放弃退货的要求。恒通公司在开出红字增值税专用发票后,在2009年1月所作的账务处理是: 借:主营业务收入 500(10 000×5%) 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 贷:应收账款 585 7h`^N5H.q
(2)2008年12月20日,恒通公司销售一批商品给B公司,取得收入1 000万元(不含税),货款未收,其成本为800万元。 2009年1月12日,B公司在验收产品时发现产品规格不符,要求退货,恒通公司同意了B公司的退货要求,于1月20日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。恒通公司对于该销售退回,冲减了1月份的销售收入,并进行了其他相关处理。 ^KbL
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(3)2007年1月,恒通公司支付1 000万元购入一项非专利技术,作为无形资产入账。因摊销年限无法确定,未对该非专利技术进行摊销。2007年末,该非专利技术出现减值的迹象,恒通公司计提了150万元的资产减值损失。2008年末,恒通公司认为该减值的因素已经消失,将计提的资产减值损失作了全额冲回。恒通公司的账务处理是: 借:无形资产减值准备 150 贷:资产减值损失 150 F,&