十七题、练习目的：练习会计差错更正、上市公司关联交易的会计处理 4Ul* `/
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中兴会计师事务所的注册会计师对A公司（A股上市公司）2002年度的会计报表进行审计，审计前的账面净利润为9000万元。经审计的财务报告批准报出日为2003年4月1日，审计过程中发现以下交易和事项： t*w V<b
（1）A公司于2002年12月20日与其第一大股东B公司签订了“借款本息剥离收购备忘”，B公司同意承接A公司截至2002年12月31日长期银行借款本息1000万元（但未经债权银行同意）。作为补偿，A公司将其所拥有的部分固定资产转让给B公司，该项固定资产原价1500万元，已提折旧600万元，评估确认的价值为950万元，并同时签订资产转让协议，相关资产转让手续于2002年12月31日已经办理完毕。A公司于年底做出相应会计处理如下： x \b+B
借：固定资产清理 900 "sJ @_lp
累计折旧 600 Vo (>K34
贷：固定资产 1500 vl>_;} W7
借：长期借款 1000 Fd/Ra]@\Y
贷：固定资产清理 900 3(3-#MD0
资本公积——其他资本公积 100 F0KNkL>&g
（2）截至2001年12月31日，A公司应收C公司账款400万元，已计提坏账准备50万元，账龄3年，C公司已严重资不抵债。为了减轻C公司财务压力，2002年12月25日C公司的母公司同意替其支付欠款，三方签订还款意向书，并于2003年2月10日正式签订协议。A公司于2002年底对应收C公司的款项净额350万元全额计提坏账准备。 g:2\S=
（3）A公司于2002年11月1日与D公司签订协议，将A公司某项药品的非专利技术出售给D公司（营业税税率为5%），双方协议价格4500万元。协议规定：①D公司有权将该项药品的非专利技术用于其生产经营，但不得转让；②A公司将该项非专利技术出售给D公司后，不得再用于其生产经营；③A公司将该项非专利技术出售给D公司后，需继续提供售后服务，以保证D公司使用该项非专利技术所生产的产品必须达到A公司规定的质量标准，如果在1年内未能达到规定的质量标准，D公司有权以原协议价格退回。D公司已于2002年11月25日支付了购买价款。A公司在编制2002年度会计报表时，难以确定D公司使用该项非专利技术后能否达到规定质量标准。A公司已于2002年度确认了该项转让非专利技术收入4500万元，并作了相应会计处理。A公司获得该项非专利技术的费用至转让日已摊销完毕。假设税法允许调整已计的营业税。A公司账务处理如下： ;nw}x4Y[
借：银行存款 4500 K`8$+JDP+
贷：其他业务收入 4500 u85?f
借：其他业务支出 225 :RD
QP
贷：应交税金——应交营业税 225 $g '4'
（4）A公司2002年度向关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格1.2万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。所作的账务处理如下： C )BVsHT4
借：固定资产清理 1 H+npe'm_Z
累计折旧 19 GzjC;+W
贷：固定资产 20 % ZT I ?a
借：银行存款 1.2 n0b{Jg *
贷：固定资产清理 1 Xu& v3Y~k
营业外收入 0.2 q8H9a u&/
（5）2002年6月30日A公司与关联公司F公司签订了“委托资产管理协议”，F公司将其下属子公司G公司委托A公司经营管理。协议规定：经营管理期为2002年7月1日至2005年月6日30， 每年托管费2000万元，要求三年内G公司每一年利润均达到2500万元，F公司才全额支付托管费。如果当年达到利润指标则先付50%，余款待三年后再行支付。如果三年内G公司未达到规定的利润指标，F公司不再支付其余的托管费，已支付的托管费有权收回。G公司发生的工资、折旧等各项费用全部由其自行负担。G公司2002年下半年实现利润1300万元。A公司本年度确认托管收益1000万元，计入其他业务收入。托管款项于2002年12月30日收到存入银行。假设不考虑该项业务应负担的流转税。
