十七题、练习目的:练习会计差错更正、上市公司关联交易的会计处理 |d7$*7TvV
中兴会计师事务所的注册会计师对A公司(A股上市公司)2002年度的会计报表进行审计,审计前的账面净利润为9000万元。经审计的财务报告批准报出日为2003年4月1日,审计过程中发现以下交易和事项: Q_zr\RM>
(1)A公司于2002年12月20日与其第一大股东B公司签订了“借款本息剥离收购备忘”,B公司同意承接A公司截至2002年12月31日长期银行借款本息1000万元(但未经债权银行同意)。作为补偿,A公司将其所拥有的部分固定资产转让给B公司,该项固定资产原价1500万元,已提折旧600万元,评估确认的价值为950万元,并同时签订资产转让协议,相关资产转让手续于2002年12月31日已经办理完毕。A公司于年底做出相应会计处理如下: C+
%K6/J(
借:固定资产清理 900 [s`
G^
累计折旧 600 0{) $SY
贷:固定资产 1500 R Fko>d
借:长期借款 1000 otr>3a*'
贷:固定资产清理 900 R
1ktj
资本公积——其他资本公积 100 ](K0Fwo`;"
(2)截至2001年12月31日,A公司应收C公司账款400万元,已计提坏账准备50万元,账龄3年,C公司已严重资不抵债。为了减轻C公司财务压力,2002年12月25日C公司的母公司同意替其支付欠款,三方签订还款意向书,并于2003年2月10日正式签订协议。A公司于2002年底对应收C公司的款项净额350万元全额计提坏账准备。 &ZJgQ-Pc(m
(3)A公司于2002年11月1日与D公司签订协议,将A公司某项药品的非专利技术出售给D公司(营业税税率为5%),双方协议价格4500万元。协议规定:①D公司有权将该项药品的非专利技术用于其生产经营,但不得转让;②A公司将该项非专利技术出售给D公司后,不得再用于其生产经营;③A公司将该项非专利技术出售给D公司后,需继续提供售后服务,以保证D公司使用该项非专利技术所生产的产品必须达到A公司规定的质量标准,如果在1年内未能达到规定的质量标准,D公司有权以原协议价格退回。D公司已于2002年11月25日支付了购买价款。A公司在编制2002年度会计报表时,难以确定D公司使用该项非专利技术后能否达到规定质量标准。A公司已于2002年度确认了该项转让非专利技术收入4500万元,并作了相应会计处理。A公司获得该项非专利技术的费用至转让日已摊销完毕。假设税法允许调整已计的营业税。A公司账务处理如下: Ip?]K*sq
借:银行存款 4500 C3VLV&wF
贷:其他业务收入 4500 Yck~xt&]
借:其他业务支出 225 ]gEhE
贷:应交税金——应交营业税 225 >UHa
(4)A公司2002年度向关联公司E公司出售废旧汽车一部,账面原价20万元,累计折旧19万元,双方协议价格1.2万元,账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。所作的账务处理如下: eW8[I'v_&
借:固定资产清理 1 ?KWj}|%
累计折旧 19 >dQ K.CG
贷:固定资产 20 #c
Kqnk
借:银行存款 1.2 H?yE3w
贷:固定资产清理 1
QH@>icAb
营业外收入 0.2 eThy+
(5)2002年6月30日A公司与关联公司F公司签订了“委托资产管理协议”,F公司将其下属子公司G公司委托A公司经营管理。协议规定:经营管理期为2002年7月1日至2005年月6日30, 每年托管费2000万元,要求三年内G公司每一年利润均达到2500万元,F公司才全额支付托管费。如果当年达到利润指标则先付50%,余款待三年后再行支付。如果三年内G公司未达到规定的利润指标,F公司不再支付其余的托管费,已支付的托管费有权收回。G公司发生的工资、折旧等各项费用全部由其自行负担。G公司2002年下半年实现利润1300万元。A公司本年度确认托管收益1000万元,计入其他业务收入。托管款项于2002年12月30日收到存入银行。假设不考虑该项业务应负担的流转税。