二十二、练习目的:练习存货、债务重组的会计处理
>uxAti\ 五龙股份有限公司(以下简称五龙公司)系工业生产企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率33%。五龙公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期未存货采用成本与可变现净值孰低计价,按单个存货项目计提存货跌价准备。五龙公司2001年和2002年发生如下交易或事项:
^vJy< (1) 2001年11月10日,五龙公司购入一批A材料,增值税专用发票上注明该批A材料的价款为60万元(不含增值税额)、增值税进项税额为10.2万元。五龙公司以银行存款支付A材料购货款,另Ц对嗽臃鸭巴局?a href=’
http://www.21tx.com/exam/zige/insurance/’ target=’_blank’>保险费1.5万元(其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额0.1万元)。A材料专门用于生产B产品。
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6c (2) 由于市场供需发生变化,五龙公司决定停止生产B产品。2001年12月31日,按市场价格计算的该批A材料的价值为58万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为4.6万元。该批A材料在12月31日仍全部保存在仓库中。
4N5\sdi (3) 按购货合同规定,五龙公司应于2002年4月2日前付清所欠汀江公司的购货款58.5万元(含增值税额)。五龙公司因现金流量严重不足,无法支付到期款项,经双方协商于2002年4月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下:①五龙公司以上述该批A材料抵偿所欠汀江公司的全部债务;②如果五龙公司2002年1月至6月实现的利润总额超过80万元,则应于2002年7月20日另向汀江公司支付10万元现金。
_h I81Lzq 汀江公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。汀江公司未对该项应收账款计提坏账准备;接受的A材料作为原材料核算。
FL0yRF5 (4) 2002年4月6日,五龙公司将该批A材料运抵汀江公司,双方已办妥该债务重组的相关手续。
;L%\[H>G 上述该批A材料的销售价格和计税价格均为45万元(不含增值税额)。在此次债务重组之前五龙公司尚未领用该批A材料。
lhBAT%U\ (5) 五龙公司2002年1月至6月实现的利润总额为78万元。
'Q.5`o 假定在本题核算时,五龙公司和汀江公司均不考虑增值税以外的其他税费。
byZj7q5&Q 要求:
kpQN>XV# (1) 编制五龙公司购买A材料相关的会计分录。
q)YHhH\ (2) 计算五龙公司2001年12月31日A材料应计提的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
)}i2x:\|_ (3) 分别编制五龙公司、汀江公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。
jHx\YK@e\ 答案:
`+UBl\j (1) 2001年11月10日,五龙公司购买材料的会计分录
]^@m $O 借:原材料 61.4
%PK
(Z*> 应交税金——应交增值税(进项税额)(10.2+0.1)10.3
(^<skx> 贷:银行存款(60+10.2+1.5) 71.7
b,(<74!#8 (2) 2001年12月31日计提存货跌价准备
<LX-},?P 由于A材料专门用于生产B产品,而B产品已停产,材料只能用于出售,在计提跌价准备时,要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值计算:
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% 原材料的实际成本 61.4万元
Scmew 材料的可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关的税金
Emk:@$3{r =58 - 4.6 =53.4(万元)
8>X]wA6q 应计提存货跌价准备=61.4 –53.4 =8(万元)
&u(pBr8B 借:管理费用 8
y+Bxe)6^V 贷:存货跌价准备 8
g12.4+ (3) 五龙公司债务重组的会计处理
@?t+O'& 2002年4月6日债务重组日
tS,AS,vy] 借:应付账款 58.5
1IK*j+% 存货跌价准备 8
v<| iN# 营业外支出 12.55
8N4E~*>C 贷:原材料 61.4
H*",'`|- 应交税金——应交增值税(销项税额)(45万*17%) 7.65
W!* P 应付账款 10
?|n@%' 20