二十二、练习目的：练习存货、债务重组的会计处理
8M8Odz\3 q 五龙股份有限公司（以下简称五龙公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率33%。五龙公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期未存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。五龙公司2001年和2002年发生如下交易或事项：
Y4 {/P1F （1） 2001年11月10日，五龙公司购入一批A材料，增值税专用发票上注明该批A材料的价款为60万元（不含增值税额）、增值税进项税额为10.2万元。五龙公司以银行存款支付A材料购货款，另Ц对嗽臃鸭巴局?a href=’
http://www.21tx.com/exam/zige/insurance/’ target=’_blank’>保险费1.5万元（其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额0.1万元）。A材料专门用于生产B产品。
(qDPGd*1 （2） 由于市场供需发生变化，五龙公司决定停止生产B产品。2001年12月31日，按市场价格计算的该批A材料的价值为58万元（不含增值税额）。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为4.6万元。该批A材料在12月31日仍全部保存在仓库中。
L-[A1#n （3） 按购货合同规定，五龙公司应于2002年4月2日前付清所欠汀江公司的购货款58.5万元（含增值税额）。五龙公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2002年4月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①五龙公司以上述该批A材料抵偿所欠汀江公司的全部债务；②如果五龙公司2002年1月至6月实现的利润总额超过80万元，则应于2002年7月20日另向汀江公司支付10万元现金。
XNQPyZ2@|b 汀江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。汀江公司未对该项应收账款计提坏账准备；接受的A材料作为原材料核算。
^50\c$ （4） 2002年4月6日，五龙公司将该批A材料运抵汀江公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。
sny$[!) 上述该批A材料的销售价格和计税价格均为45万元（不含增值税额）。在此次债务重组之前五龙公司尚未领用该批A材料。
jhH&} d9 （5） 五龙公司2002年1月至6月实现的利润总额为78万元。
Ox9M ![fC 假定在本题核算时，五龙公司和汀江公司均不考虑增值税以外的其他税费。
N<^)tR 8+ 要求：
c;.jo?RR2 （1） 编制五龙公司购买A材料相关的会计分录。
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~4 （2） 计算五龙公司2001年12月31日A材料应计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
~' w]%rh! （3） 分别编制五龙公司、汀江公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。
y_ LFkZ 答案：
9NeHN@D) （1） 2001年11月10日，五龙公司购买材料的会计分录
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借：原材料 61.4
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5G 应交税金——应交增值税（进项税额）（10.2+0.1）10.3
B ,U|V 贷：银行存款（60+10.2+1.5） 71.7
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L\{ （2） 2001年12月31日计提存货跌价准备
RwUosh\W 由于A材料专门用于生产B产品，而B产品已停产，材料只能用于出售，在计提跌价准备时，要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值计算：
d9q`IZqee 原材料的实际成本 61.4万元
V@r V +s 材料的可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关的税金
m{ f+ ! =58 - 4.6 =53.4（万元）
#@L5yy2 应计提存货跌价准备=61.4 –53.4 =8（万元）
jwmPy)X|s\ 借：管理费用 8
sq{=TB{ 贷：存货跌价准备 8
%#TAz7 （3） 五龙公司债务重组的会计处理
'Lh nl3 2002年4月6日债务重组日
17#t7Y k 借：应付账款 58.5
,0f^>3&n>e 存货跌价准备 8
+<bvh<]Od 营业外支出 12.55
N"s"^}M\ 贷：原材料 61.4
g[ N3jt@ 应交税金——应交增值税（销项税额）（45万*17%） 7.65
)zkr[;j~` 应付账款 10
eh}|Wd7J 20
