三、计算及会计处理题(本题型共2题，其中第1题10分，第2题10分。本题型共20分。需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
jGd{*4{3+ \A
_g （一）汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：
,~gY'Ql Ym-uElWo
1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下：
a>Uk<#>2?a OR4!73[I JM w1qPJQ &?/h#oF@\ 2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。
ge[f/"u Tul_/` An 3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。
k#E D#']N VLc=!W} 4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下：
z![RC59 S X&t)S?eCos (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期；
5Y"lr Y38 v' S}&zmF] (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；
L\5j"]
}` "Q#/J )N (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元；
zhU)bb[A m
,)4k&d (4)租赁合同规定的年利率为10%；
h2!We
# @X"p"3V (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用；
4\Y2{Z>P? U/m6% )Yx( (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用；
f$N
udG!S ?z171X0 (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入；
8k]'P*9ulz
s6rdQI] (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元；
7<oLe3fbM ITRv^IlF (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。
v1QE|@ P(d4~ hS (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。
0Oc' .E9 j{IAZs#@> (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。
hJ>{`T w WsTbqR)W% (12)相关折现系数如下表：
?3Se=7
k { o=4(R C A /,7%bB1 l];,)ddD9 根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理：
&p^ S6h {%'(IJ|5z 1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理；
)$I;)` q (01M 0b# 2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理；
DT8|2"H `)& -;CMY 3.汇明公司对租入设备的会计处理。
!,+peM
y -wy$ ?Ha 4.B公司对该租赁的会计处理。
9Y- Sqk+ Z T Wbe （二）甲公司系上市公司，设立于2005年初，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算。除特别说明外，甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司2006年度所得税汇算清缴于2007年2月15日完成，在此之前发生的2006年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2006年度财务报告于2007年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金,不计提任意盈余公积。
l!<Nw8+U 5*{U! ${a 1．2007年1月1日至2月28日，甲公司发生如下交易或事项：
bBc<yaN h-=3 b （1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2006年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2007年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
=M>1;Qr<Z/ +#}I
^N （2）1月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
a=&
a)FR Pq>r|/~_ （3）1月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2006年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
ji="vs=y A j#CB.y （4）2月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
DmM<Kkg.J 5*x
k8* 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
