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二、多项选择题(本题型共8小题,每小题2分,共16分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。)建议做题时间15分。 -Nr*na^H9#
(一)甲公司为上市公司,20×9年~2×10年发生的交易或事项如下: 7LaRFL.,kO
P{RGW.Ci@
(1)20×9年1月1日甲公司以1 035万元(含支付的相关费用5万元)购入B公司股票400万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的30%。甲公司在B公司董事会中派有1名成员,参与B公司的财务和生产经营决策。 P/S ,dhs(
20×9年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为200万元,账面价值为300万元,预计尚可使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧;B公司的无形资产公允价值为50万元,账面价值为100万元,预计尚可使用年限为10年,净残值为零,按照直线法摊销。 a{e1g93}
(2)20×9年6月5日,B公司出售商品M一批给甲公司,商品成本为400万元,售价为600万元,甲公司购入的商品作为存货管理。至20×9年末,甲公司已将从B公司购入商品的40%出售给外部独立的第三方。 VaonG]Ues
(3)20×9年6月30日,甲公司将其成本为1 000万元的产品N以800万元的价格出售给B公司,B公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的预计使用寿命为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。经核实,甲公司生产的该产品由于有替代产品上市,出售时已经减值120万元。 O>*Vo!z\f
(4)20×9年B公司实现净利润200万元,提取盈余公积20万元。 G~zfPBN0D
(5)20×9年7月1日,甲公司以一项公允价值为7 000万元的土地使用权取得C公司60%的股权,取得该部分股权后能控制C公司的生产经营决策。合并前甲公司与C公司不存在关联方关系。 uEsF 8
(6)20×9年C公司实现净利润2 000万元,提取盈余公积200万元。 [$6YPM>Ee
(7)2×10年B公司发生亏损4 000万元,2×10年B公司增加资本公积100万元。假定甲公司账上有应收B公司长期应收款60万元且无任何清收计划。2×10年末甲公司从B公司购入的剩余商品仍未实现对外销售。 fG?a"6~
要求:根据上述资料,不考虑所得税及其他因素,回答下列第1小题至第2小题。 &/Gf@[
1.下列各项中,影响甲公司20×9年末投资收益的事项有()。 R<3 -!p1v
A.甲公司销售产品N给B公司 Ct(^nn$A
B. B公司出售商品M给甲公司 >z3l@
C. B公司自有固定资产账面价值和公允价值不一致 H H3Z?g
D. C公司提取盈余公积 $5#DU__F/
E. C公司实现净利润 9G1ZW=83
【正确答案】ABC 9qq6P!
【您的答案】ABC v)vogtAQa
【答案解析】甲公司应当根据B公司按照公允价值和内部顺流、逆流交易调整后的净利润确认投资收益,选项A、B属于内部交易;选项C,投资时被投资企业自有资产账面价值与公允价值之间有差异,应对B公司的净利润按照公允价值进行调整。 CTqhXk[
【标准解题时间】60秒 X&Ospl@H
【您的解题时间】49秒 Qp@}v7Due
【相关知识点】投资收益的核算 ?`:+SncI"b
【难度】2 Z@ec}`UO|u
2.下列关于甲公司2×10年的会计处理中,不正确的有()。 B0g?!.#23
A.甲公司应以对B公司长期股权投资的账面价值为限确认投资损失 5rtE/{A
B.长期股权投资的账面价值减记至零后,可以冲减应收B公司的销售款 -g"Wi@Qr
C.甲公司应确认投资损失的金额为1 195.5万元
zGL.+@
D.甲公司应确认投资损失的金额为1 200万元 `/G9*tIR8g
E.甲公司应确认投资损失的金额为1 176.3万元 1k%HGQM{
【正确答案】ABCD Q*f0YjH!
【您的答案】ACD @]]\r.DG
【答案解析】选项B,应收B公司的销售款不属于具有投资性质的长期应收款;选项C、D、E,2×10年B公司调整后的净亏损=4 000-(300-200)/10-(100-50)/10-(800-1 000+120)/10=3 993(万元)。在确认亏损前,甲公司对B公司长期股权投资的账面余额=1 035+51.3+100×30%=1 116.3(万元)。 DEPsud ;
【20×9年B公司调整后的净利润=200+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)×(1-40%)-(800-1 000+120)+(800-1 000+120)/10×1/2=171(万元),甲公司应确认的投资收益=171×30%=51.3(万元)】 6m:$RW
当被投资单位发生亏损时,投资企业应以投资账面价值和实质上构成对被投资单位投资的长期权益之和减记至零为限,因此应确认的投资损失的数额=1 116.3+60=1 176.3(万元),剩余亏损21.6(3 993×30%-1 176.3)万元备查登记。 H ~<.2b
【点评】 t ,
EMyZ
未选B是因为您未理解其他实质上构成对别投资单位净投资的长期权益项目的概念,对于应收B公司的销售款,就是一般的内部债权,并不构成其他实质上对别投资单位净投资的长期权益项目。 l:a#B
【标准解题时间】120秒 ;Rxc(tR!n
【您的解题时间】100秒 /*6[Itm_h
【相关知识点】超额亏损的确认 "?_af
【难度】3 Yru,YA
(二)甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司2010年第一季度发生的部分交易或事项如下: F$s:
\N
(1)1月5日,甲公司接受戊公司委托,加工A原材料。A原材料的成本为300万元,甲公司在加工过程中发生相关费用100万元,2月10日加工完成。至3月31日,戊公司尚未收回其委托加工的物资。 =Q# (2
(2)2月5日,按照签订的合同从国外购入B原材料一批,价款100万美元,当日即期汇率为1:6.8,进口增值税115.6万元,进口关税6万元,另支付运杂费2万元,货款已经支付。至3月31日仍未收到原材料。 8NWuhRRrw
(3)3月5日,按照签订的合同从国内购入C原材料一批,合同价款200万元,原材料已经验收入库,至3月31日仍未收到原材料发票账单。
PmE8O
(4)3月12日向乙公司销售一批D商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元,增值税额为34万元,款项尚未收到;该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难,但为了减少存货积压,同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系,甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。 }?CKE<#%
(5)3月22日甲公司委托丁公司销售E商品100万件,协议价为每件100元,该商品成本为每件60元,按代销协议,丁公司可以将没有代销出去的商品退回给甲公司。至3月31日仍未收到代销清单。 !%D;H ~mQ
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。(3~4题) j3R}]F'C*
3.下列应在甲公司第一季末资产负债表 “存货”项目中列示的有()。 MbQ%'
z6D
A.向乙公司销售D商品,商品已发出且办妥托收手续 nbv}Q-C
B.委托丁公司销售E商品,至3月31日仍未收到代销清单 02[*b
C.购入C原材料,至3月31日仍未收到原材料发票账单 Lu71Qdu09
D.从国外购入的B原材料,货款已经支付,至3月31日仍未收到原材料 xd`\Ai
E.收到的受托加工物资A材料 .|:R#VW
【正确答案】ABCD H:q;IYE+a
【您的答案】ABCE U*BI/wZ
【答案解析】选项A,发出的D商品不能确认收入,仍属于甲公司存货;选项B,委托代销商品尚未对外销售,属于甲公司存货;选项C,购入C原材料,至3月31日仍未收到原材料发票账单,应通过“原材料”科目暂估料款核算,期末在“存货”项目列示;选项D,从国外购入的B原材料,货款已经支付,至3月31日仍未收到原材料,应通过“在途物资”科目核算,期末在“存货”项目列示。 KO))2GET
【点评】 ;6=*
E '
选了E是因为您对于存货的核算范围掌握的不是很全面,对于受托加工物资是不属于受托方的存货。 B}I9+/|{
未选D是因为您未理解对于货款已付,月末未收到原材料的处理思路,本季度内购入的存货虽然还没有实际收到,通过在途物资反映,但是在途物资也属于企业的存货,反映了企业本期存货的增加,属于甲公司的存货。 }'p*C$
【标准解题时间】120秒 wEl/s P
【您的解题时间】97秒 0Fs2* F
S
【相关知识点】存货项目的确定 OP``+z>
【难度】2 ,9buI='
4.下列各项关于甲公司2010年3月31日存货账面价值的表述中,正确的有()。 A*kN
I
A.受托加工物资完工时对甲公司存货的影响金额为400万元 %YG[?"P'
B. B原材料的账面价值为688万元 ,y)V5
c1
C. C原材料的账面价值为0万元 <.
V*]g/;
D. D商品发出商品账面价值为120万元 [KEw5-=i@
E.委托代销E商品账面价值为6 000万元 BWkT
Qd<t
【正确答案】BDE &<(&u`S
【您的答案】ACD BtF7P}:MGf
【答案解析】选项A,完工时对甲公司存货的影响金额应为100万元,表述不正确;选项B,B原材料的账面价值=100×6.8+6+2=688(万元),正确;选项C,原材料的账面价值应为暂估价格200万元,表述不正确;选项D,发出商品账面价值为120万元,正确;选项E,委托代销E商品账面价值=100×60=6 000(万元),正确。 [ mo9?
【点评】 Om8Sgy?
选了A是因为您对于受托加工物资完工时对受托方存货项目的影响未理解透彻,对于受托加工的原材料,不属于受托方的存货,对于甲公司而言,影响存货的就是在加工过程中发生的加工费。 =)!~t/
选了C是因为您对于购进的原材料已验收入库月末仍未收到发票账单的处理思路未理解透彻,购入的原材料已经验收入库,但月末发票账单仍未收到时,将该材料暂估入账,第一季度末按照合同价款200万元暂估入账。 "i%=QON`
未选B是因为对于进口原材料的入账价值的确定未掌握,对于进口的原材料,其入账价值按照购进当日即期汇率折算的价款为基础加上进口关税以及支付的运杂费来计算,增值税是价外税,不包括在内,注意区分。 ZQsVSz( 1
未选E是因为您对于收取手续费委托代销方式下销售商品确认收入的条件掌握的不透彻,根据题中的条件,未收到代销清单,不符合收入的确认条件,对于甲公司而言,委托丁公司代销的存货依然是属于甲公司的,那么该商品的成本就是按照每件成本乘以委托代销的件数确定的。 ;YrmT9Jx6
【标准解题时间】120秒 dFk$rr>q
【您的解题时间】110秒 X|Nb81M
【相关知识点】期末存货的计量 .aC/
g?U
【难度】2 Hr(%y&0
(三)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。甲公司以在建的工程和生产用A设备与乙公司的生产用B备、专利权进行交换,假定该交换不具有商业实质,A设备和B设备均为2009年初购入的。具体资料如下: Upc_"mkI.
(1)甲公司换出:①在建的工程:已发生的成本为300万元;税务部门核定应交营业税15万元;②A设备:原值为300万元,已计提折旧100万元;税务部门核定应交增值税34万元 W#L/|K!S
(2)乙公司换出:①B设备:原值为310万元,折旧为10万元;税务部门核定应交增值税51万元;②专利权:初始成本200万元,累计摊销额20万元;税务部门核定应交营业税9万元。 -{p~sRc&
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第5小题至第6小题。 F{eI[A
5.下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理,表述正确的有()。 MwD8a<2Dg
A.换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费 SM.KM_%K
B.应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本 %d0BQ|
C.换入在建工程的成本为288万元 EuKkIr/(
D.换入A设备的成本为192万元 T?*f}J
E.交换中产生的应交税费26万元计入营业外支出 }4q1"iMlO
【正确答案】ABCDE ' $"RQ=
【您的答案】ABCD u y13SkW
【答案解析】①计算乙公司换入各项资产的入账价值 G9~ 4?v6:
换入在建工程的成本=(300+180)×300/(300+200)=288(万元) >UXNR`?
换入A设备的成本=(300+180)×200/(300+200)=192(万元) =AX"'q
②编制乙公司换入各项资产的会计分录 4@9xq<<5
借:在建工程 288 nx5I
固定资产—A设备 192 5>fAO =u!Q
应交税费—应交增值税(进项税额)34 dTQW /kAHQ
累计摊销 20 @lCyH(c%
营业外支出 (51+9-34)26 $g
}aH(vf
贷:固定资产清理 300
[$`%ve
应交税费—应交增值税(销项税额)51 ~Vf
A
无形资产—专利权 200 $OaxetPH
应交税费—应交营业税 9 4V'HPD>=V
【点评】 =A_fL{ SM
未选E是因为您对于换出换人涉及的增值税、营业税的处理不清晰,非货币性资产交换具有商业实质的情况:增值税单独支付,则通过银行存款体现,不计入换入资产的入账价值;增值税不单独支付,则计入换入资产的入账价值;非货币性资产交换不具有商业实质的情况:增值税单独支付,则通过银行存款体现,不计入换入资产的入账价值;增值税不单独支付,则计入当期损益。 ;IR.6k$;
【标准解题时间】120秒 ZtX
CPA!
【您的解题时间】187秒 ,-SWrp`f
【相关知识点】涉及多项非货币性资产交换的核算 a-NicjV#
【难度】3 Am"&A
pK
6.下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理,表述正确的有()。 8Q73h/3
A.换入B设备的成本为312.5万元 !WTL:dk
B.换入专利权的成本为187.5万元 Lv<vMIr
C.换出在建的工程应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额,并计入损益 SnY{|
D.换出A设备应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额,并计入损益 z6 .^a-sU5
E.交换中产生的应交税费2万元计入营业外收入 MAL;XcRR
【正确答案】ABE [6\b(kS+
【您的答案】ABE ULzrJbP'7
【答案解析】①计算甲公司换入各项资产的入账价值 2u(G:cR
换入B设备的成本=(300+200)×300/(300+180)=312.5(万元) a
[E}o<{
换入专利权的成本=(300+200)×180/(300+180)=187.5(万元) di37
②编制甲公司换入各项资产的会计分录 f8)fm2^09
借:固定资产—B设备 312.5 _>4)q=
应交税费—应交增值税(进项税额)51 b[ ~-b
无形资产—专利权 187.5 c-ql
贷:在建工程 300 x!n8Wx
应交税费—应交营业税 15 @iN"]GFjS
固定资产清理 200 OU<v9`<
应交税费—应交增值税(销项税额)34 Yzw[.(jc}
营业外收入(51-15-34)2 ipS:)4QFxJ
【标准解题时间】120秒 m%s:4Z%=
【您的解题时间】134秒 `pqTiV
【相关知识点】涉及多项非货币性资产交换的核算 :a9
【难度】3 .Gb!mG
`7R-2
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