第二部分 合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧 BArJ"t*/z
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四、内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销 s)Gb!-``
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(一)抵销分录公式 d}pGeU
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1、 本期购入,全部未售出 9QZ}Hn`p
借:产品销售收入 (销货方的内部售价) wH!}qz/
贷:产品销售成本 (销货方的销售成本) uzO{{S-
存 货 (购货方未实现的内部毛利) L*IU0Jy>
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2、 本期购入,全部售出 > `0| X
借:产品销售收入 (销货方的内部售价) Qw}xGlF,
贷:产品销售成本 (销货方的销售成本) sq48#5Tc^r
DWdLA~'t
3、 上期购入,本期全部已售出 y]MWd#U
借:年初未分配利润 "LXXs0
贷:产品销售成本 (上期购货方的内部毛利) 7Z
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4、 上期购入,本期全部未售出 "wF*O"WQo
借:年初未分配利润 Le_CIk 5YL
贷:存 货 (上期购货方的内部毛利) . ^BWR
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说明:部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可.例如出售60%,即在本期购入,全部已售出分录中乘以60%;在本期购入,全部未售出分录中乘以40%即可。具体应用详见举例。 g8Ok ^
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(二)综合举例 <kROH0+
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【例5】母公司将成本800元的存货出售给子公司,售价1000元,子公司当期出售其中的60%,售价720元。 8R&z3k;!t
借:主营业务收入 600 (tTLK0V-|3
贷:主营业务成本 600 p-a]"l+L
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说明:若全部售出应抵销主营业务收入1000元,而现在售出其中60%,则抵销主营业务收入1000×60%=600元。 l;XUh9RF`A
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借:主营业务收入 400 DCz\T
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贷:主营业务成本 320 $B*qNYpPy.
存 货 80 |_!PD$i-
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说明:若全部未售出应抵销主营业务收入1000元、主营业务成本800元、存货=1000-800=200元,而现在其中40%未售出,则抵销主营业务收入1000×40%=600元、主营业务成本=800×40%=320元、存货=(1000-800)×40%=80元。 F=:F>6`
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也可以合并编制以下抵销分录: oJhEHx[f
借:主营业务收入 1000 bx1G
CD
贷:主营业务成本 920 >h|UC J1
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存 货 80 4
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说明:对以上分录的理解体现了内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销的原理。 -=@K%\\~5
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① 对于整个集团公司来说,内部销售所实现的主营业务收入 <<i=+ed8eP
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并非集团公司真正的收入,它的实质是存货在集团公司内部的转移,集团公司并不因存货的转移而增加收入。同时由于内部销售也虚增了集团公司的主营业务成本,因此必须予以全部抵销。
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