二、成本法的核算(三)处置时的核算 处置长期股权投资,核心问题是确定转让损益:应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理是: )[M:#;,L
借:银行存款(收到的价款) d:^B2~j
长期股权投资减值准备 75>Ok /
贷:长期股权投资 ZvT>A#R;l~
贷或借:投资收益 W[j,QU
【例7】综合例子说明非合并取得长期股权投资采用成本法核算的全过程 ,LSiQmV5
有关甲公司投资于C公司的情况如下: HOCj* O4
(1)2007年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司,受让B公司持有的C公司15%的股权(不具有重大影响),假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下: @^.W|Zh[&
借:长期股权投资——C公司 800 dkDPze9l
贷:银行存款 800 3Z me?o*bY
(2)2007年4月1日,C公司宣告分配2006年实现的净利润,其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。甲公司账务处理是: u,d5/`E
借:应收股利(100×15%)15 &dK
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贷:长期股权投资—— C公司 15(清算性股利) u-:3C<&>
借:银行存款 15 z5~W
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贷:应收股利 15 0WSZhzNyY
(3)2007年,C公司实现净利润300万元,甲公司采用成本法核算,不作账务处理。 }P{Wk7#Jq
(4)2008年3月12日,C公司宣告分配2007年净利润,分配的现金股利为80万元。甲公司的账务处理是:
Su?cC/
应冲减投资成本金额=(投资后至本年末(本次)止被投资单位累积分派的现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已经冲减的投资成本=[(100+80)—300]×15%—15=[-120]×15%—15=-18-15=-33(万元),从计算结果看应恢复投资成本33万元,根据“限额”的规定,实际恢复15万元。 Yc_(g0NK
借:应收股利 (80×15%)12 B@6L<oZ
长期股权投资—— C公司 15 -}h^'#
贷:投资收益 27 vlEW{B;)Z
(5)2008年C公司发生巨额亏损,2008年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元(根据金融工具确认和计量准则),长期投资的账面价值为800万元,需计提50万元减值准备: '6>*J
借:资产减值损失 50 )$df6sq
贷:长期股权投资减值准备 50 0%}*Zo(e+
(6)2009年1月20日,甲公司经协商,将持有的C公司的全部股权转让给丁企业,收到股权转让款900万元。 ^eO/?D8~h
借:银行存款 900 ,5ZQPICF
长期股权投资减值准备 50 c>>.>^5
贷:长期股权投资—— C公司 800 kmt1vV.9
投资收益 150 K5XW&|tY!