固定资产 :%"$8o*0W
(一)固定资产的特征和分类 O\)rp!i
1.固定资产的特征 <I^Tug\M+
固定资产是同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或 5KwT(R o
经营管理而持有,(2)使用寿命超过一个会计年度。 VeWvSIP,EQ
2.固定资产的分类 4$jb-Aw
(1)按经济用途分类,可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 L2^M#G@t
(2)综合分类,即按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类,可把企业的固定资产划分为七大类。 ]"4\]_?r
为了核算固定资产,企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目,核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。 ffS]%qa
企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的,还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。 @wO X</_g
(二)固定资产的取得 h$q=NTV
1.外购固定资产 ?DKwKt
企业外购的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,作为固定资产的取得成本。 KJN{p~Q
2.建造固定资产 }`$Sr&n 1
企业自行建造固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的成本。 [78^:q-/0
(三)固定资产的折旧 eEMU,zCl
1.计提折旧的范围 B&c*KaK;~
除以下情况外,企业应当对所有固定资产计提折旧 >TZyax<:
(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产; ':_1z5
(2)单独计价入账的土地。 haIH `SY
2.固定资产折旧方法 \Dr?}D
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 W&8)yog.
固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应当记入“累计折旧”科目,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本。基本生产车间所使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用,管理部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用;销售部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用;经营租出的固定资产,其计提的折旧额应计入其他业务成本。 K
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(四)固定资产的后续支出 TSAVXng
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 Y+UM>
固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除,不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。 @b"J FB|
(五)固定资产的处置 @EzO
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固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 y(0";\V
(六)固定资产清查 khtYn.eaL
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性,充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中,如果发现盘盈、盘亏的固定资产,应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢,应及时查明原因,并按照规定程序报批处理。 T_*R^Ukb5
(七)固定资产减值 .@(9v.:_u
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。 Uk|(VR9
固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。 dUL3UY3
【例】单项选择题 )Y@mL/_
大方公司接受海外某公司捐赠的设备一台,同类设备的市价为200万元,估计新旧程度60%,预计尚可使用4年,预计净残值为零。大方公司为取得该设备已支付关税5万元,国内运杂费1万元,设备已安装完毕,支付安装调试费4万元,净残值为零。直线法计提折旧,三年后将这台设备进行处置,取得价款40万元,假设不考虑相关税费,企业处置该项资产所获得的相关损益金额为( )。 %(y0,?*
A、-7.5 i$!-mYi+Q!
B、40 Ud[Zv?tA:
C、32.5 HCTjFW>C
D、7.5 $M 1/74
正确答案:D x7l3&;yDv
答案解析:本题考核固定资产处置损益的核算,第三年末时的计提折旧总额为130/4×3=97.5(万元);出售时的账面价值为130-97.5=32.5(万元);处置损益为40-32.5=7.5(万元)。 yCT:U&8%F
某企业出售一幢办公楼,该办公楼账面原价370万元,累计折旧115万元,未计提减值准备。出售取得价款360万元,发生清理费用10万元,支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为( )万元。 ;;g'C*_
A、10 _0(
Bx?[h
B、77 ~]&,v|g&
C、95 Y]gb`z$?
D、105 Km9Y_`?
正确答案:B +Pm
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答案解析:本题考核固定资产处置损益的核算,企业出售该幢办公楼确认的净收益为360-(370-115)-10-18=77(万元)。 NRgNW1#
某企业购入需要安装的设备一台,价款20 000元,增值税3 400元(假定增值税不可以抵扣),安装中领用生产用材料实际成本为2 000元,领用自产库存商品,实际成本1 800元,售价为2 500元,安装完毕达到预定可使用状态。本企业为一般纳税人,适用增值税率17%,在不考虑所得税情况下,固定资产入账价值是( )元。 fd}
Ul
A、27 965 KM;'MlO
B、28 325 98AX=%8
C、23 800 TwZASn]o
D、28 240 4tv}V:EO
正确答案:A yC]X&1,:z
答案解析:本题考核固定资产入账价值的确认,固定资产入账价值=23 400+2 000+1 800+2000×17%+2500×17%=27 965(元)。 1"5-doo
借:在建工程 23 400 dJ}E,rW}
贷:银行存款 23 400 pk0Cx
借:在建工程 4565 \E3evU
贷:原材料 2 000 R<jt$--H
库存商品 1 800 u!VAAX
应交税费——应交增值税(进项税额转出)340 kxp, ZP
——应交增值税(销项税额) 425 :L!O/Bd8V
借:固定资产 27 965 %t:pG}A>:C
贷:在建工程 27 965 8V$ :th('
A公司以2 000万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司计入长期股权投资的金额是( )万元。 -$js5Gx1
A、2 000 $<(FZb=
B、1 800 U,w J8
C、6 000 v2uyn
D、4 000 ^ A`@g4!
正确答案:A DlWnz-
答案解析:本题考核长期股权投资的核算,A公司能够对B公司施加重大影响,企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2 000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6 000×30%=1 800(万元),所以不需要调整长期股权投资的初始投资成本。其会计分录为: tuF
hPqe {
借:长期股权投资——成本 2 000 vS{zLXg
贷:银行存款等 2 000 DL0i
事业单位用结余资金购置的固定资产,应该借记的科目是( )。 M{ mdh\
A、专用基金——修购基金 sw'?&:<"Ow
B、专款支出 Pgg\(D#X`
C、经营支出 &