会计处理： ENm\1
1、交易性金融资产 'S\YNLqQ
（1）取得交易性金融资产 ） 交易性金融资产—成本 公允价值） 成本（ 借：交易性金融资产 成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 投资收益（交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息 期但尚未领取的利息） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 银行存款（实际支付的价款） 贷：银行存款（实际支付的价款） Se+sgw_"
（2）持有期间股票确认股利、资产负债表日债券确认利息收入 ）持有期间股票确认股利、 应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例） 借：应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 '}4LHB;:
（3）资产负债表日公允价值变动 ） 交易性金融资产—公允价值变动 或贷） 公允价值变动（ 借：交易性金融资产 公允价值变动（或贷） 公允价值变动损益（或借） 贷：公允价值变动损益（或借） &yN@(P)
（4）处置交易性金融资产 ） 银行存款（实际收到的价款） 借：银行存款（实际收到的价款） 公允价值变动损益（或贷） 公允价值变动损益（或贷） 交易性金融资产—成本 贷：交易性金融资产 成本 交易性金融资产—公允价值变动 或借） 公允价值变动（ 交易性金融资产 公允价值变动（或借） 投资收益（差额、或借） 投资收益（差额、或借） LL@VR#n"V
【例 1—1】 】 A 公司 2007 年 5 月 10 日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分配现金股利的股票 10 000 股，作短期投资，每股成交价为 10 元，其中 0.2 元为已宣告尚未分配的现金 作短期投资， 股利， 股利，A 公司另支付相关税费 500 元。A 公司将对甲公司的投资划分为交易性金融 资产。 资产。 A 公司于 2007 年 5 月 25 日收到甲公司发放的现金股利。 日收到甲公司发放的现金股利。 2007 年 12 月 31 日该股票市价为每股 12 元。 2008 年 5 月 8 日甲公司宣告 6 月 3 日发放股利，每股派发 0.1 元现金股利。 日发放股利， 元现金股利。 A 公司于 2008 年 6 月 3 日收到甲公司发放的股利。 cx M=#Go
日收到甲公司发放的股利。 2008 年 12 月 31 日该股票市价为每股 11 元。 A 公司于 2008 年 3 月 15 日出售该股票，取得出售收入 125 000 元。 日出售该股票， 要求： 公司的会计处理。 要求：根据上述资料作 A 公司的会计处理。 （1）07.5/10 购入 ） 交易性金融资产－ 98000 借：交易性金融资产－成本 万股× （1 万股×9.8 元 /股） 股 2000 应收股利 500 投资收益100 500 贷：银行存款 （2）07.5/25 收到现金股利 ） 2 000 借：银行存款 2 000 贷：应收股利 （3）07.12/31 ） 万股× 公允价值 1 万股×12 = 120 000 98 000 账面余额 22 000 公允价值变动 交易性金融资产－ 借：交易性金融资产－公允价值变动 22 000 22 000 贷：公允价值变动损益 （4）08.5/8 甲宣派现金股利 ） 借：应收股利 1 000 1 000 贷：投资收益 （6）08.12/31 ） 万股× 公允价值 1 万股×11 = 110 000 120 000 账面余额 公允价值变动 － 10 000 10 000 借：公允价值变动损益 交易性金融资产－ 贷：交易性金融资产－公允价值变动 10 000 （7）08.3/15 出售该股票 ） ①出售时 125 000 借：银行存款 交易性金融资产－ 98 000 贷：交易性金融资产－成本 交易性金融资产－ 交易性金融资产－公允价值变动 12 000 15 000 投资收益 同时， ② 同时，结转该股票的公允价值变动 12 000 借：公允价值变动损益 12 000 贷：投资收益 2. 持有至到期投资（仅为债权性投资） 三个明细科目 持有至到期投资（仅为债权性投资） 持有至到期投资—成本 面值） 成本（ 持有至到期投资 成本（面值） 到期一次还本付息债券已计提的利息 — 应计利息（实际支付的价款中包含到期一次还本付息债券已计提的利息） 应计利息（ 应计利息 实际支付的价款中包含到期一次还本付息债券已计提的利息） 到期一次还本付息债券票面利息 票面利息） （到期一次还本付息债券票面利息） —利息调整（包括不单独体现的交易费用） 差额） 利息调整（ （差额 利息调整 包括不单独体现的交易费用） 差额） （ 尚未摊销的利息调整，或贷） （尚未摊销的利息调整，或贷） 实际利息与票面利息差额） （实际利息与票面利息差额） ⑴取得持有至到期投资 持有至到期投资—成本 面值） 成本（ 借：持有至到期投资 成本（面值） 持有至到期投资— 应计利息 持有至到期投资 应计利息 实际支付的价款中包含到期一次还本付息债券已计提的利息） 到期一次还本付息债券已计提的利息 （实际支付的价款中包含到期一次还本付息债券已计提的利息） 应收利息 实际支付的价款中包含分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息） 分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息 （实际支付的价款中包含分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息） 实际支付的价款） 贷：银行存款 （实际支付的价款） 持有至到期投资—利息调整 持有至到期投资 利息调整 包括不单独体现的交易费用） 差额、或借） Z?|\0GR+`5
⑵资产负债表日确认利息收入，摊销利息调整。 资产负债表日确认利息收入，摊销利息调整。 持有至到期投资—应计利息 借：持有至到期投资 应计利息 到期一次还本付息债券票面利息 票面利息） （到期一次还本付息债券票面利息） 分期付息债券票面利息 票面利息） 应收利息 （分期付息债券票面利息） 持有至到期投资—利息调整 差额，或贷） 利息调整（ 持有至到期投资 利息调整（差额，或贷） 实际利息） 贷：投资收益 （实际利息） 资产负债表日减值 ⑶、资产负债表日减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 资产负债表日减值损失转回 ⑷、资产负债表日减值损失转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 持有至到期投资、应收款项，资产负债表日按账面价值与预计未来现金流量现值之间 =FQ]eb*
注：持有至到期投资、应收款项，资产负债表日按账面价值与预计未来现金流量现值之间 的差额确认或转回减值准备，计入当期损益。 的差额确认或转回减值准备，计入当期损益。 ⑸、处置持有至到期投资 银行存款（实际收到的价款） 借：银行存款（实际收到的价款） 持有至到期投资—利息调整 持有至到期投资 利息调整 尚未摊销的利息调整，或贷） （尚未摊销的利息调整，或贷） 持有至到期投资—成本 面值） 成本（ 贷：持有至到期投资 成本（面值） 持有至到期投资 到期投资—应计利息 持有至到期投资 应计利息 到期一次还本付息债券已计提的利息） （到期一次还本付息债券已计提的利息） 应收利息 分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息） （分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息） 投资收益（差额、或借） 投资收益（差额、或借） ⑹、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 可供出售金融资产—成本 公允价值） 成本（ 借：可供出售金融资产 成本（公允价值） 持有至到期投资—利息调整 尚未摊销的利息调整，或贷） 利息调整（ 持有至到期投资 利息调整（尚未摊销的利息调整，或贷） 持有至到期投资—成本 面值） 成本（ 贷：持有至到期投资 成本（面值） 持有至到期投资—应计利息 持有至到期投资 应计利息 到期一次还本付息债券已计提的利息） （到期一次还本付息债券已计提的利息） 应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息） 应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息） 资本公积—其他资本公积 差额、或借） 其他资本公积（ 资本公积 其他资本公积（差额、或借） ;=>4
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注 1：实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适 ：实际利率应当在取得持有至到期投资时确定， 用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率（ 差别较小的， 用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率（名义利率 ）差别较小的，也可按票面利 率计算利息收入，计入投资收益。 率计算利息收入，计入投资收益。 实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量， 实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折 现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在确认实际利率时， 现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在确认实际利率时，应当在考虑金融资产所 有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、在似期权等）的基础上预计未来现金流量 础上预计未来现金流量， 有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、在似期权等）的基础上预计未来现金流量，但 不应当考虑未来信用损失。金融资产合同各方之间支付或收取的、 不应当考虑未来信用损失。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分 的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。 的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。 注 2：结合分录理解公式： ：结合分录理解公式： 期末摊余成本＝期初摊余成本+投资收益 应收利息－ 投资收益－ 期末摊余成本＝期初摊余成本 投资收益－应收利息－已 收回的本金－已发生的减值损失（仅适用于金融资产） 收回的本金－已发生的减值损失（仅适用于金融资产） 投资收益（即实际利息）＝期初摊余成本 × ）＝期初摊余成本 投资收益（即实际利息）＝期初摊余成本×实际利率 #` )zD"CO
应收利息（票面利息 现金流入）＝债券面值 现金流入）＝债券面值× 应收利息（票面利息。现金流入）＝债券面值×票面利率 $EHAHNL?Lx
【例 1 —2】 】 公司分期付息 甲公司 2007 年 1 月 1 日， 在证券交易所以 1 064 942 元的价格购入 A 公司分期付息、 到期一次还本债券， 到期一次还本债券，该债券面值 1 000 000 元，票面利率为 6.5%，期限 5 年。 ， 假定银行同期存款利率为 5%，甲公司以其为实际利率。甲公司购入时计划并有能 ，甲公司以其为实际利率。 力持有该债券到期，并划分为持有至到期投资。 力持有该债券到期，并划分为持有至到期投资。 每年末计算当年利息。 每年末计算当年利息。 要求：作甲公司的会计处理。 要求：作甲公司的会计处理。 2007.1/1 购入 持有至到期投资—成本 1000000 借：持有至到期投资 成本 —利息调整 64942 利息调整 1064942 贷：银行存款 计算各年应确认的利息收入 计息日 ①应收利息 ②实际利息收入 溢价摊销 未摊销溢价 摊余成本 （面值 （ =摊余成本 摊余成本 ③= ④= ⑤= ×票面利率 6.5%） ×实际利率 5%） ①－② 上④－③ ） ） 上⑤合计 2007.12/31 计息 65 000 借：应收利息 持有至到期投资— 利息调整 11 753 贷：持有至到期投资 利息调整 53 247 投资收益 65 000 借：银行存款 65 000 贷：应收利息 2008～2011 年末计息 按表内金额 ～ 2012.1/1 收回 1 000 000 借：银行存款 持有至到期投资—成本 1 000 000 贷：持有至到期投资 成本 5xL%HX[S
【例 1—3】 — 】 承上【 公司近年信用状况严重恶化， 承上【例 2】假定 2008 年 12 月 31 日，由于 A 公司近年信用状况严重恶化，甲公司 不准备持有至该债券到期，并决定将该债券重分类为可供出售金融资产， 不准备持有至该债券到期，并决定将该债券重分类为可供出售金融资产，并于近期 出售。 出售。 2008 年末该债券的市场价格为 1 250 000 元。 要求：作甲公司的会计处理。 要求：作甲公司的会计处理。 1 250 000 借：可供出售金融资产 持有至到期投资— 成本 1 000 000 贷：持有至到期投资 成本 —利息调整 40 848 利息调整 资本公积—其他资本公积 209152 资本公积 其他资本公积。
