注册会计师考试《会计》科目 `Cy;/95m
第十一章 收入、费用和利润 NjdDImz.;s
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知识点十三、建造合同收入的确认和计量 KEq48+j
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1.建造合同的概念 k^s7s{
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建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而签订的合同。主要是房屋,道路、桥梁等。 u=#_8e(9Z
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2.建造合同的类型 0f5)]
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①固定造价合同--风险主要由建造承包方承担。 uw`J5TND
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②成本加成合同--风险主要由发包方承担。 \@^`
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3.合同分立和合同合并 -.Z;n1
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(1)合同分立。如果一项合同包括建造多项资产,在同时具备以下三个条件时,每项资产应分立为单项合同处理: )Q|sW+
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①每项资产均有独立的建造计划; Q[aBxy
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②建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判,双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款; xp\6,Jyh
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③每项资产的收入和成本可单独辨认。 &iJvkt
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(2)合同合并。如果为建造一项或数项资产而签订一组合同,而一组合同无论对应单个客户还是几个客户,在同时具备以下三个条件时,应合并为单项合同处理: HLq2avs\
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①该组合同按一揽子交易签订; ~(^?M
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②该组合同密切相关,每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分; <sjz_::V8R
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③该组合同同时或依次履行。 U/\LOIs
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(3)追加资产的建造 #/hXcF
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追加资产的建造,满足下列条件之一的,应当作为单项合同: ksAu=X:
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①该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异; M-C>I;a
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②议定该追加资产的造价时,不需要考虑原合同价款。 KFM)*Icg\8
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否则,与原合同合并为一项合同进行会计核算。 "z{rC}
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4.合同收入的构成及合同变更收入的确认条件
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(1)合同收入的组成内容 mnq1WU;<
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①合同的初始收入 fZxEE~Q1
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②因合同变更、索赔、奖励等原因形成的,与合同有关的零星收入不作为合同收入。 NHaqT@:
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(2)合同变更收入的确认条件 -Vjrh/@
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①客户能够认可因变更、索赔及奖励而增加的收入; Mqmy*m[U
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②收入能够可靠地计量。 f;,^
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5.合同成本的构成及会计处理 "J%dI9tM{
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(1)合同成本的构成 GbBz;ZV%z,
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①直接费用 ()(/
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包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。 ;:w0%>X^
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②间接费用 JcW<