初始计量时注意： {GGO')p
1、企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。对于以公允价 、企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。对于以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 金融资产或金融负债， 值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入 对于其他类别的金融资产或金融负债， 当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债 相关交易费用应当计入初始确认金 当期损益 对于其他类别的金融资产或金融负债， 额，构成实际利息组成部分。 构成实际利息组成部分。 <a4 iL3
2、交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新 、交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用， 增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支 付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出， 付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢 折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构 成实际利息的组成部分。 成实际利息的组成部分。
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3、企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金 已宣告但尚未发放 、企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金 应收项目（ 应收利息）进行处理。 股利，应当单独确认为应收项目 股利，应当单独确认为应收项目（应收股利 应收利息）进行处理。 ~Mg8C9B?%3
4、金融工具初始确认时的公允价值通常指交易价格（即所收到或支付对价的公允 初始确认时的公允价值通常指交易价格（ 、金融工具初始确认时的公允价值通常指交易价格 价值） 但是，如果收到或支付的对价的一部分并非针对该金融工具， 价值） 但是，如果收到或支付的对价的一部分并非针对该金融工具，该金融工具 ， 的公允价值应根据估值技术进行估计。例如，一项不带息的长期贷款或应收款项公 的公允价值应根据估值技术进行估计。例如， 估值技术进行估计 允价值的估计数是以信用等级相当的类似金融工具（标价的币种、条款、 允价值的估计数是以信用等级相当的类似金融工具（标价的币种、条款、利率类型 和其他因素相类似）的当前市场利率，对所有未来现金收款额折现所得出的现值。 和其他因素相类似）的当前市场利率，对所有未来现金收款额折现所得出的现值。 jzu l{'g
后续计量时注意：
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1．如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的 以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量 ．如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量， 公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债。 公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债。 )_x8?:lv
2．对于可供出售金融资产相关交易费用的处理（不扣除将来处置该金融资产时可 可供出售金融资产相关交易费用的处理（ ．对于可供出售金融资产相关交易费用的处理 能发生的交易费用——P3） 。例如，某项资产以 100 万元购入，划分为可供出售 例如， 万元购入， 能发生的交易费用 ） 金融资产， 万元。 万元进行初始确认。 金融资产，购买时发生佣金 2 万元。该资产应以 102 万元进行初始确认。一天后即 为下一个财务报告日， 万元。 为下一个财务报告日，报告日该资产的市场标价是 100 万元。如果此时将该资产出 售，需支付的佣金为 3 万元。报告日，该资产以 100 万元进行计量（不考虑销售时 万元。报告日， 万元进行计量（ 可能发生的佣金） 万元的损失计入所有者权益。 2 可能发生的佣金） 万元的损失计入所有者权益。如果可供出售金融资产有固定或 ， 确定的收款额，交易费用应按实际利率法摊销计入损益； 可确定的收款额，交易费用应按实际利率法摊销计入损益；如果可供出售金融资产 没有固定或可确定的收款额，交易费用在该资产终止确认或发生减值时计入损益。 没有固定或可确定的收款额，交易费用在该资产终止确认或发生减值时计入损益。 3．对活跃市场报价的理解。如果企业方便且定期从交易所、经纪商、行业协会、 ．对活跃市场报价的理解。如果企业方便且定期从交易所、经纪商、行业协会、 定价服务机构等场所获得报价， 定价服务机构等场所获得报价，且这些报价代表了正常情况下实际和经常发生的市 场交易，说明金融工具在活跃市场上有报价。 场交易，说明金融工具在活跃市场上有报价。公允价值的定义是在正常交易中买卖 双方自愿达成的价格。确定活跃市场中交易的金融工具公允价值的目的， 双方自愿达成的价格。确定活跃市场中交易的金融工具公允价值的目的，就是要找到在资产负债表日企业可立即进入的最有利的活跃市场中， 到在资产负债表日企业可立即进入的最有利的活跃市场中，该金融工具的交易价格 即没有对该金融工具的条款进行修改或重新组合 。但是， 对该金融工具的条款进行修改或重新组合） 。但是 （即没有对该金融工具的条款进行修改或重新组合） 但是，企业应调整在最有利 的活跃市场中的交易价格， 的活跃市场中的交易价格，以反映交易对手的信用风险在此市场中交易的金融工具 和拟计量的金融工具之间存在的差异。 和拟计量的金融工具之间存在的差异。活跃市场上存在的公开报价通常是公允价值 的最好依据。这种报价存在时，应用于计量金融资产或金融负债。 的最好依据。这种报价存在时，应用于计量金融资产或金融负债。
