第四节 举债筹资审计 #&@qmps(T
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一、短期借款审计 Kp|#04]
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1.确定短期借款期末余额的真实性 _t:l:x.;T
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(1)审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件。确定借款业务的真实性;将短期借款总账余额与其明细账核对,确定其一致性。如有不符应查明原因。 yqg&dq
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(2)利用银行借款对账单与短期借款余额核对。编制调节表进行调节。 T4W"!4[
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(3)短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时,对有关债权人进行询证。 A~vZ}?*M
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2.审查短期借款偿还的真实性、及时性和合规性审计 JJvf!]
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审查账簿记录,验证短期借款账户借方发生额同有关付款凭证是否相符;还款日期与借款合同内容核对,确定还款的及时性。如果逾期偿还。需查明原因和责任。 !lSxBr[dQ
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3.审查短期借款入账的完整性 mErXdb|L
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(1)审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件,确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。 (1bz.N8z
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(2)向被审计单位开户银行或其他债权人询证.确定有无未登记的短期借款负债。 @17hB h
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(3)分析利息费用账户。了解利息支出、利率及利息支付期限等,验证利息支出是否合理。如果利息实际支出大于账面反映的应付利息,应进一步审查利息支出凭证。证实有无隐瞒借款的情况。 1MtvnPY
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4.验证利息计算及账务处理的准确性 7k<4/|CQ{
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根据短期借款的有关资料.验算应付利息费用,将计算结果与期初应付、预付及期末应付、预付勾稽核对。并查明相关的会计记录是否准确。 s$I
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二、长期借款审计 0Fw0#eE
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1.编制长期借款及利息费用明细表 VV(>e@Bc4
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2.询证长期借款 K_V44f1f
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如果长期借款期末余额较大.或有关业务内部控制有薄弱环节,应向贷款银行或其他金融机构发函询证借款额、借款利率、已偿还数额及利息支付情况等。 \C3ir &
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3.验证长期借款期末余额 .
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审查账簿记录,验证长期借款期末余额与相关的原始凭证上反映的余额是否一致。 5Wj+ey^^w
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4.审查长期借款抵押、担保情况 z8bDBoD6
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审查抵押资产是否确实存在.该资产抵押前的所有权是否确为企业所有。资产价值和实际状况是否与借款合同的规定相一致:借款有担保人时,查明担保人是否符合法定要求。 29"eu#-Qj
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5.对未入账负债的审查 YJw 9 d]
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(1)查阅企业管理当局的会议记录。了解企业决定筹集的全部债务资金的来源: D[)")xiG
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(2)向被审计单位索取债务说明书; \s2hep
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(3)向债权人询证负债金额: %3e}YQe)
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(4)分析利息费用账户 lrjlkgSN
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验证利息支出是否合理,确定实际支出利息是否大于账面反映的应付利息,以查明有无付款利息来自于未入账的长期负债。 PsDks3cG
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(5)审查取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等 2}u hPW+
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通过审核银行存款余额调节表的未达账项确认借款不入账、支出不入账的问题。 pmyHto"
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【例题4】(2005)对未入账的长期借款进行审查,无效的审计程序是: ~R.8r-kD`
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A.向被审计单位索取债务说明书,了解举债业务 uROt h_/
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B.对利息费用实施分析性复核 c/ wzV
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C.编制长期借款明细表并与总账核对 E|D~:M%~
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D.查阅企业管理部门的会议记录、文件资料,了解与举债相关的信息 4-[L^1%S[
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【答案】C -@%*~^~z'
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6.审查长期借款合同履行情况
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根据长期借款合同有关条款.审查金融机构是否按合同规定及时定额向借款单位发入贷款,借款单位对借款的使用和归还是否履行借款合同的规定,借款的用途和使用是否合理、合法,企业有无违约行为。 22|eiW/a
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7.审查长期借款分类和记账的准确性 L)VEA8}
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【例题5】(2003)下列审计程序中.可以用于审查长期借款入账完整性的有: @`aR*B
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A.向债权人询证负债金额 IpY R
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B.查阅被审计单位管理部门的会议记录和文件资料 ^~(vP:
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C.审阅账簿记录并与原始凭证核对 <CJua1l\
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D.分析利息费用账户.验证利息支出的合理性 Rd;k> e
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E.审核银行存款余额调节表的未达账项 aksyr$d0V<
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三、应付债券审计 =)m2u2c M
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1.债券溢价或折价摊销审查 A] pLq`
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(1)债券溢价审查 CJk$o K{Q
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根据“应付债券”、“利息费用”、“债券溢价摊销计算表”等账表和有关凭证,查明债券溢价发行及其摊销的账务处理是否合规、正确。 8Wid.o-U
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(2)债券折价审查 A D=@
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根据“应付债券”、“利息费用”、“债券折价摊销计算表”等账表及有关凭证,查明债券折价发行及其摊销的账务处理是否合规、正确。 Dna0M0
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2.验证应付债券期末余额的存在性 )I{41/_YA
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(1)审查应付债券形成的有关凭证及偿还的记录,验证其期末余额是否真实 {bL6%._C
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(2)询证应付债券期末余额的真实性
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3.审查发行收入记账完整性 `w6\II)aB
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审查企业债券发行所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单和债券存根簿,确定债券发行收入是否实际收到.入账金额是否完整。如果有部分债券尚未发行。则债券必然存在,或者留在企业.或者交存承销机构,应予以盘点或询证承销机构。查明未发行的实有数额是否与账面记录一致.应收数额与实收数额是否一致,以证实有无售出债券而不入账的问题。 ;!&A
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4.审查债券发行的合法性 V0z.w:-
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5.审查债务偿还情况 @Z~lM5n$8
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