第二节 税收法律关系 szGp<xv_p
一、税收法律关系的概念和特点 4ijoAW3A^
(一)概念 U2\
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关于税收法律关系的性质,有两种不同的学说,即“权力关系说”和“债务关系说”。 Sycs u_je
(二)税收法律关系的特点 pd/{yX M
税收法律关系有四个特点: QzCu$ [
1.主体的一方只能是国家 7J.alV4`/
构成税收法律关系主体的一方可以是任何负有纳税义务的法人和自然人,但是另一方只能是国家。固定有一方主体为国家,成为税收法律关系的特点之一。 ldO6W7G|h
2.体现国家单方面的意志 4F^(3RKZ|
税收法律关系只体现国家单方面的意志,不体现纳税人一方主体的意志。税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。 aU4v-9@U8
3.权利义务关系具有不对等性 k[&+Iy
纳税人和国家法律地位是平等的,但在权利义务方面具有不对等性。 #iJ+}EW
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4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质 f@]4udc e
税收法律关系中的财产转移,具有无偿、单向、连续等特点,只要纳税人不中断税法规定应纳税的行为,税法不发生变更,税收法律关系就将一直延续下去。 lL/|{A|-j
【例题•多选题】关于税收法律关系的特点,下列表述正确的是( )。(2009年) UW88JA0
A.作为纳税主体的一方只能是征税机关 wRCGf
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B.税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一致为要件 a}c .]zm]
C.权利义务关系具有对等性 BRhAL1
D.具有财产所有权单向转移的性质 &J,MJ{w6"
【答案】D M\ B A+
二、税收法律关系的主体 :?O+EE
税收法律关系的主体为双主体,是指税收法律关系中依法享有权利和承担义务的双方当事人,一方为税务机关,另一方为纳税人。 @Q
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1.征税主体 049E#[<Q"
国家是真正的征税主体,税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体。 tn>$5}^;
判断一个行政机关是否具备行政主体资格,关键要看其是否经过法律授权。税务机关之所以成为征税主体,是因为有国家的法定授权。税务机关行使的征税权极具程序性,不能自由放弃或转让。 =TE6R 0b
作为征税主体的税务机关包括税务(国税、地税)机关,也可以是履行征税职责的财政机关、海关。 h}nceH0s3d
【例题•单选题】下列关于税收法律关系的表述中,正确的是( )。(2005年) aq@/sMn
A.税收法律关系的主体只能是国家 q$Gf9&ZO
B.税收法律关系中权利与义务具有对等性 TGl It<&
C.税收法律关系的成立不以征纳双方意思表示一致为要件 i?.MD+f8
D.征税权虽是国家法律授予的,但是可以放弃或转让 %ZDo;l+<F6
【答案】C "u@)
【例题•多选题】我国现行税法赋予税务机关的权力包括( )。(2000年) WyF1Fw
A.在其授权范围内解释税法 mQ*:?\@
B.经法院批准,搜查纳税人住宅 ]k-<[Z;I,
C.实施税务强制执行
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D.委托代征 <DxUqCE
【答案】ACD _3i
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【例题•单选题】下列职权中不属于税务机关职权的是( )。(2003年) N<}{oIsZ+
A.税收检查权 B.税收行政立法权 fo;Ftf0
C.代位权和撤销权 D.税收法律立法权 G|*
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【答案】D [7]Kvb2t
【解析】税收法律立法权,属于全国人大及常委会,税务机关没有制定税收法律的权力。 60c cQ7=
2.纳税主体 Lnc
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纳税主体,就是通常所称的纳税人,即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。 2m7Z:b
纳税主体的划分方法: $[x2L
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划分方法 划分类别 说明 ,HO~NqmB4
按在民法中身份的不同划分 自然人、法人、非法人单位 不同种类的纳税主体,在税收法律关系中享受的权利和承担的义务也不尽相同 aY&