第二节 税收法律关系
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一、税收法律关系的概念和特点 l5xCz=dw
（一）概念 j]|U
关于税收法律关系的性质，有两种不同的学说，即“权力关系说”和“债务关系说”。 t VrY3)c
（二）税收法律关系的特点 7\]E~/g
税收法律关系有四个特点： gKLyL]kAGz
1.主体的一方只能是国家 j>uj=B@
构成税收法律关系主体的一方可以是任何负有纳税义务的法人和自然人，但是另一方只能是国家。固定有一方主体为国家，成为税收法律关系的特点之一。 k3?rp`V1
2.体现国家单方面的意志 2*"Fu:a"`I
税收法律关系只体现国家单方面的意志，不体现纳税人一方主体的意志。税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。 [r+ZE7$2b"
3.权利义务关系具有不对等性 >_OYhgs 1w
纳税人和国家法律地位是平等的，但在权利义务方面具有不对等性。 {@! Kx `(:
4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质 K~=UU B
税收法律关系中的财产转移，具有无偿、单向、连续等特点，只要纳税人不中断税法规定应纳税的行为，税法不发生变更，税收法律关系就将一直延续下去。 )^||\G
【例题•多选题】关于税收法律关系的特点，下列表述正确的是（ ）。（2009年） -=s(l.?Hm5
A．作为纳税主体的一方只能是征税机关 l3
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B．税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一致为要件 n1
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C．权利义务关系具有对等性 ~ Tbj
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D．具有财产所有权单向转移的性质 d8-A*W[
【答案】D )-* 5v
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二、税收法律关系的主体 cdqB,]"
税收法律关系的主体为双主体，是指税收法律关系中依法享有权利和承担义务的双方当事人，一方为税务机关，另一方为纳税人。 vAY,E=&XvM
1．征税主体 3 rLTF\
国家是真正的征税主体，税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体。 STZPYe
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判断一个行政机关是否具备行政主体资格，关键要看其是否经过法律授权。税务机关之所以成为征税主体，是因为有国家的法定授权。税务机关行使的征税权极具程序性，不能自由放弃或转让。 _@S`5;4x
作为征税主体的税务机关包括税务（国税、地税）机关，也可以是履行征税职责的财政机关、海关。 qW:HNEiir
【例题•单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。（2005年） (=D&A
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A．税收法律关系的主体只能是国家 sf&]u;^DY
B．税收法律关系中权利与义务具有对等性 Z
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C．税收法律关系的成立不以征纳双方意思表示一致为要件 pym!U@$t
D．征税权虽是国家法律授予的，但是可以放弃或转让 f&
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【答案】C *
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【例题•多选题】我国现行税法赋予税务机关的权力包括（ ）。（2000年） qC
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A．在其授权范围内解释税法 s0Z
uWVip
B．经法院批准，搜查纳税人住宅 aQ :5d3m0
C．实施税务强制执行 L
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D．委托代征 ~4"qV_M
【答案】ACD \%UkSO\nO3
【例题•单选题】下列职权中不属于税务机关职权的是（ ）。（2003年） PkI :*\ R
A．税收检查权 B．税收行政立法权 rE@T79"
C．代位权和撤销权 D．税收法律立法权 ca+5 =+X7
【答案】D KY zv$oK
【解析】税收法律立法权，属于全国人大及常委会，税务机关没有制定税收法律的权力。 y;/VB,4V
2．纳税主体 #o1=:PQaC
纳税主体，就是通常所称的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。 %|s+jeUDn|
纳税主体的划分方法： 2UG sYQn
划分方法 划分类别 说明 II6CHjW`;
按在民法中身份的不同划分 自然人、法人、非法人单位 不同种类的纳税主体，在税收法律关系中享受的权利和承担的义务也不尽相同
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K|5bK
按征税权行使的范围不同划分 居民纳税人、非居民纳税人 *_>Lmm.yh
【特别提示】这部分内容中的知试点比较散乱，但也比较容易命题。考生要充分注意两方面问题：一是不要混淆权利与义务；二是要把握纳税人权利的一些具体体现。 )"Ztlhs`#
十四条权利和十条义务中的易考点。（P19～P23） "DYJ21Ut4
权利：（2）、（4）、（5）、（6）、（7）、（9）～（14）中注意辨析的问题。 ~69&6C1Ch
这些权利包括：保密权、纳税申报方式选择权、申请延期申报权、申请退还多缴税款权、委托税务代理权、陈述权与申辩权、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权、税收法律救济权、依法要求听证的权利、索取有关税收凭证的权利。 *z @>!8?
义务：（10）报告其他涉税信息的义务。 ]U"94S U:)
【例题•多选题】我国税法明确规定的纳税人的权利包括（ ）。 Gea\,{E9xA
A．申请延期纳税 7uzk p &+:
B．要求税务机关承担赔偿责任
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C．依法办理税务登记 #%DE;
D．按照规定缴纳滞纳金和罚款 s[UHe{^T
E．控告税务人员的违法行为 T=ev[ mS
【答案】ABE UFMA:o,
【例题•单选题】税务机关派出人员在进行检查时要履行必要的手续，必须出示（ ）。 AK@9?_D
A．介绍信和工作证 # U14-^7
B．介绍信和税务检查证 !qG7V:6
C．税务检查证和税务检查通知书 Y]&j,j&
D．工作证和税务检查通知书 HTG%t/ S
【答案】C TYW&!
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【例题•单选题】以下关于纳税人权利的说法正确的是（ ）。 p, #o<W
A．税务机关应对纳税人或扣缴义务人的商业秘密、个人违法事实保密 #ep` nf0x
B．税务机关发现纳税人或扣缴义务人多缴了税款，应从发现之日起三年内退还 ;+ "+3
C．税收法律救济权指的是纳税人的申辩权和陈述权 % >=!p
D．对于正当且应该听证的案件，税务机关或税务人员不组织听证，行政处罚决定不能成立 !r<pmr3f@7
【答案】D \-g)T}g,I
3.其他税务当事人的权利和义务 WlU0:(d
除税务机关和纳税人两个主要的法律关系主体之外，还有扣缴义务人、纳税担保人、银行、工商、公安等，税法中也相应规定了他们的权利与义务。 {
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三、税收法律关系的产生、变更、消灭 _bNzXF
项目 主要内容 q.;u?,|E/
税收法律关系的产生 税收法律关系的产生以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志 &q9T9A OS
税收法律关系的变更 引起税收法律关系变更的原因： @{2
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（1）由于纳税人自身的组织状况发生变化 wRVUu )
（2）由于纳税人的经营或财产情况发生变化
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（3）由于税务机关组织结构或管理方式的变化 Hl,W=2N
（4）由于税法的修订或调整 m;,N)<~
（5）因不可抗拒力造成的破坏 ueUuJxq)
税收法律关系的消灭 税收法律关系消灭的原因： }~L.qG
（1）纳税人履行纳税义务 :=Nz }mUV
（2）纳税义务因超过期限而消灭 ')cMiX\v
（3）纳税义务的免除 ;0Tx-8l
（4）某些税法的废止 HAa; hb
（5）纳税主体的消失 *}*FX+px)
【例题•多选题】下列情形中能引起税收法律关系消灭的有（ ）。（2003年） A*\.NT M
A．纳税义务的免除 d$1@4r
B．纳税人履行了纳税义务 Qnsi`1mASr
C．税务机关组织结构发生变化 ,>%}B3O:Y=
D．纳税人自身组织结构发生变化 Vh4X%b$TV
【答案】AB
