中级会计职称考试《财务管理》预习 aMh2[I
第七章 税务管理 _U#u e
第三节 企业投资税务管理 @qg=lt|(F
一、研发的税务管理 &[23DrI8
我国企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 L{<E'#@F
具体办法为：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的l50%摊销。对于企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为纳税调减项目处理。 Ms^,]Q1{
二、直接投资的税务管理 Q9FY.KUM
直接投资分为对内直接投资和对外直接投资。对内直接投资是企业将资金投向生产经营性资产以期获得收益的行为；对外直接投资如企业间的合作、联营。其税务管理包括：投资方向的税务管理；投资地点的税务管理；投资方式的税务管理；企业组织形式的税务管理。 Z7
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三、间接投资的税务管理 /$+ifiFT
间接投资又称证券投资，是企业用资金购买股票、债券等金融资产而不直接参与其他企业生产经营管理的一种投资活动。相比直接投资，间接投资考虑的税收因素较少，但也有税收筹划空间。如企业所得税法规定，国债利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益也应缴纳企业所得税等。 W# -M|
【例题•单选题】中大公司按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2009年企业根据产品的市场需求，拟开发一系列新产品，预计技术开发费为250万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业当年可实现税前利润500万元。假定企业所得税税率为25%且无其他纳税调整事项，则下列说法正确的是（ ）。 A%%WPBk{O
A.企业应纳税所得额是250万元，应纳所得税为62.5万元 ~; Xdz/
B.企业应纳税所得额是125万元，应纳所得税为31.25万元 p
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C.企业应纳税所得额是500万元，应纳所得税为125万元 ]>*Z 1g;
D.企业应纳税所得额是250万元，应纳所得税为31.25万元 } 3M\&}=8
【答案】B ny TfTn
【解析】技术开发费为250万元，加上可加计扣除50%即125万元，则可税前扣除额375万元，应纳税所得额为500－375＝125（万元），应缴企业所得税为125×25%＝31.25（万元）。 xqM R[W\x
【备考提示】研发费用的税务管理容易出主观题，需要从计算题的层次把握。 AR/`]"'
【例题•判断题】中大公司为拓展业务，综合考虑后打算在A、B两地设立分支机构，其中在A地设立子公司，在B地设立分公司。企业财务预测如下：2009年A地子公司将盈利80万元，而B地亏损额为50万元，同年总部将盈利100万元。假设不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%，则企业总部应缴所得税12.5万元。（ ） 7 t it>dJ
【答案】√ nJA\P1@m
【解析】因为分公司不具有独立法人资格，年企业所得额需要汇总到企业总部集中纳税。所以总部应缴所得税为：（100－50）×25%＝12.5（万元）。 %J2u+K
【例题•单选题】某企业有闲置资金800万元，打算近期进行投资。其面临两种选择，一种是投资国债，已知国债年利率3%，另一种是投资金融债券，年利率为5%，企业所得税税率25%。假设企业希望税后投资收益高于25万元，则应该选择的投资方式是（ ）。 !3?HpR/nV
A.投资国债B.投资金融债券 -DU[dU*~
C.两种皆可D.两种皆不可行 =(.HO:#
【答案】B g%[lUxL
【解析】若企业投资国债，则投资收益＝800×3%＝24（万元），根据税法规定国债的利息收入免交所得税，所以税后收益为24万元；若企业投资金融债券，则税后投资收益＝800×5%×（1－25%）＝30（万元）。
