一、会计与出纳是不相容职务，必须分离。这是会计基础工作规范的规定，也是企业内部控制规范的要求。 "y*3p0E
二、会计与出纳分开的必要性。 k 4<28
可以降低舞弊风险和差错风险。是保证提高经营效率，保护财产安全以及增强会计数据可靠性的重要条件。 )N~ p4kp
三、解释
e(0 cz6
1、企业在经营过程中会面临风险，企业应当运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。企业内部控制措施通常包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。 $Bnc df
2、不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。 :qqG%RB
不相容职务分离基于两个假设：一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同种错误的概率要低于一个人或一个部门犯该种错误的概率；二是两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性。因此不相容职务分离可以降低舞弊风险和差错风险。 k7@QFw4 j
不相容职务分离是企业内部控制最基本的要求，是保证提高经营效率，保护财产安全以及增强会计数据可靠性的重要条件。 CV^%'HIs?+
3、资金业务的不相容岗位至少应当包括： ,<K+.7,)E
（1）资金支付的审批与执行； vy5F
w&?"
（2）资金的保管、记录与盘点清查； ,J+L_S+B~
（3）资金的会计记录与审计监督。 4Zu1 G#(zP
（4）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
T=~d. &J
（5）对办理货币资金业务的人员定期进行职务轮换。关键的财会职务实行强制休假制度，并在最长不超过5年的时间内轮换。 a;KdkykG
4、会计与出纳分离，明确各自的职责范围，即所谓“管钱的不管账，管账的不管钱”。如：出纳只负责库存现金的保管，银行存款业务的办理及日记账的登记，银行存款和库存现金总账由会计登记，期末的银行存款对账单由会计取回并由会计编制银行存款余额调节表。这样，期末通过总账与日记账的核对，可以及时发现舞弊或差错风险。 A{-S )Z3}
又比如按规定出纳保管支票，而印章由会计或其他专人保管； ;p~!('{P
会计编制收、付款记账凭证，出纳收付钱款等措施，均可减少舞弊和差错的风险。 2G-" HOG
四、详细内容请参看《企业内部控制基本规范解读及应用指南》一书的有关章节讲解。 yU/?4/G!
