“当年分当年,利益算一算”:如果假设例题中96年5月2日分派的股利,还包括本年度的,那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分,前者冲减投资成本,后者计入投资收益。当然了,这种情况下,出题者一般都会假定各月的利润平均分配。 hwnJE958L
#;VA5<M8
“以后年度分,两者比较看”:97年以后不是还要宣告分派股利吗,这时我们就可以比较两个值:其一,就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利(截止本年末);其二,就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断: /YKMKtE
n> w`26MMp
1、前者累积股利=后者累积净利,将以前已冲减的投资成本转回。 S/A1RUt
EMvHFu
2、前者>后者,将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利,将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。 {,$rkwW
!7p}C-RZp
3、前者<后者,则不用冲减成本,若以前已冲减成本,就将其全部转回,注意并不是将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额恢复,不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。
s|yVAt|=
,_v|#g@{
整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差,以判断是否存在“过头分配”,从而确定是需要冲减投资成本,还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化,也就无法确定投资收益的大小。 lx0~>K]
l$Gl'R>>*
举例如下:假设以前已经冲减的投资成本是10,000,以前已经收取的累积股利是10,000. T2'RATfG
_r Y,}\
①分派值30,000 K`%tGVY
B|=|.qp$)
累积股利10,000+30,000=40,000 h) (*q+a
wFS2P+e;X
累积净利润数40,000 (GKpA}~R
X JGB)3QI
借:应收股利 30,000 XVVD 0^ Q
]1`g^Z@ 0
长期股权投资 10,000 fL*T3[d
Kyg=$^{>G
贷:投资收益 40,000 ,T{<vRj7_
jQs>`P-CM
②分派值50,000累积股利10,000+50,000=60,000累积净利润数40,000差额20,000 GC@+V|u
VU.@R,
借:应收股利 50,000 *<4Em{rZ5
Vzlh+R>c
贷:长期股权投资 10,000(20,000-10,000) -b;|q.!
p]G3)s@>
投资收益 40,000 ?}p:J{
b{M7w
③分派值250,000,已分累积股利10,000+25,000=35,000,累积净利润数40,000差额-5,000即使-5000-10000=-15000也不是按照差额恢复成本,还是恢复原来已经冲减成本的全部数额(不超过这个数额) AG6K
daJ
L{{CAB!
借:应收股利 25,000 dE`-\J
yx{3J
长期股权投资 10,000 !vD{Df>
V\
5 L?}
贷:投资收益 35,000