“当年分当年,利益算一算”:如果假设例题中96年5月2日分派的股利,还包括本年度的,那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分,前者冲减投资成本,后者计入投资收益。当然了,这种情况下,出题者一般都会假定各月的利润平均分配。 cV$an
S@Iza9\|@
“以后年度分,两者比较看”:97年以后不是还要宣告分派股利吗,这时我们就可以比较两个值:其一,就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利(截止本年末);其二,就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断: *qa.h
qas
YuXCRw9p;
1、前者累积股利=后者累积净利,将以前已冲减的投资成本转回。 lQl!TW"aO
2x5^kN7
2、前者>后者,将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利,将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。 z( \4{Y
{'8td^JEE
3、前者<后者,则不用冲减成本,若以前已冲减成本,就将其全部转回,注意并不是将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额恢复,不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。
|E?PQ?P
_ sqj~|K
整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差,以判断是否存在“过头分配”,从而确定是需要冲减投资成本,还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化,也就无法确定投资收益的大小。 }]#&U/z
y`,;m#frT
举例如下:假设以前已经冲减的投资成本是10,000,以前已经收取的累积股利是10,000. R?t_tmKXC!
y#T.w0*
①分派值30,000 HVd y!J
l*>,K2F
累积股利10,000+30,000=40,000 8KyRD1 (-R
w!dgIS$
累积净利润数40,000 S;0z%$y
H@xHkqan
借:应收股利 30,000 QArph0e
W
KAG)4
长期股权投资 10,000 R 7h^
@
q4#$ca[_ak
贷:投资收益 40,000 4^Ss\$*
J@o_-\@
②分派值50,000累积股利10,000+50,000=60,000累积净利润数40,000差额20,000 [g bFs-B2/
3,'LW}
借:应收股利 50,000 iE EP~
7qSnP30}
贷:长期股权投资 10,000(20,000-10,000) )1f%kp#]
/3#h]5Y"T
投资收益 40,000 C$0rl74Wi
gR+P!Eow
③分派值250,000,已分累积股利10,000+25,000=35,000,累积净利润数40,000差额-5,000即使-5000-10000=-15000也不是按照差额恢复成本,还是恢复原来已经冲减成本的全部数额(不超过这个数额) 2 g\O/oz
uO>x"D5tZ:
借:应收股利 25,000 3$?nzKTW\
GorEHlvVh
长期股权投资 10,000 j8oX9
Yo0=
!gJTKQX4
贷:投资收益 35,000