“当年分当年,利益算一算”:如果假设例题中96年5月2日分派的股利,还包括本年度的,那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分,前者冲减投资成本,后者计入投资收益。当然了,这种情况下,出题者一般都会假定各月的利润平均分配。 \sixI;-2
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“以后年度分,两者比较看”:97年以后不是还要宣告分派股利吗,这时我们就可以比较两个值:其一,就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利(截止本年末);其二,就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断: ;+_:,_
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1、前者累积股利=后者累积净利,将以前已冲减的投资成本转回。 Kn{4;Xk\
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2、前者>后者,将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利,将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。 @7c?xQVd$
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3、前者<后者,则不用冲减成本,若以前已冲减成本,就将其全部转回,注意并不是将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额恢复,不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。 /<k/7TF`
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整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差,以判断是否存在“过头分配”,从而确定是需要冲减投资成本,还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化,也就无法确定投资收益的大小。 ODN/G%l
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举例如下:假设以前已经冲减的投资成本是10,000,以前已经收取的累积股利是10,000. j_[tu!~
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①分派值30,000 2s8a
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累积股利10,000+30,000=40,000 X`/k)N>l
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累积净利润数40,000 i"FtcP^
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借:应收股利 30,000 @bLy,Xr&
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长期股权投资 10,000 Po0A#Z l
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贷:投资收益 40,000 ]0OR_'?,
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②分派值50,000累积股利10,000+50,000=60,000累积净利润数40,000差额20,000 U>SShpmZA
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借:应收股利 50,000 M0"_^?
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贷:长期股权投资 10,000(20,000-10,000) 1H`,WQ1mG
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投资收益 40,000 ~=LE0. 3[
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③分派值250,000,已分累积股利10,000+25,000=35,000,累积净利润数40,000差额-5,000即使-5000-10000=-15000也不是按照差额恢复成本,还是恢复原来已经冲减成本的全部数额(不超过这个数额) Lb-OsKU
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借:应收股利 25,000 .V<+v-h
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长期股权投资 10,000 hZ,_6mNg
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贷:投资收益 35,000