“当年分当年,利益算一算”:如果假设例题中96年5月2日分派的股利,还包括本年度的,那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分,前者冲减投资成本,后者计入投资收益。当然了,这种情况下,出题者一般都会假定各月的利润平均分配。 Je*hyi7
<SKzCp\
“以后年度分,两者比较看”:97年以后不是还要宣告分派股利吗,这时我们就可以比较两个值:其一,就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利(截止本年末);其二,就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断: ?B32,AS@
dKpUw9C#/
1、前者累积股利=后者累积净利,将以前已冲减的投资成本转回。 =G
\N1E
$y_P14
2、前者>后者,将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利,将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。 RW`+F|UbE
nPR*mbW
3、前者<后者,则不用冲减成本,若以前已冲减成本,就将其全部转回,注意并不是将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额恢复,不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。 'H8
b+
GR,gCtG+L
整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差,以判断是否存在“过头分配”,从而确定是需要冲减投资成本,还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化,也就无法确定投资收益的大小。 c#zx" ,K
Y52TC@'
举例如下:假设以前已经冲减的投资成本是10,000,以前已经收取的累积股利是10,000. s}lp^Uh=
Ba}<X;B }
①分派值30,000 3f-J%!aH
i%GNmD
累积股利10,000+30,000=40,000 6f*QUw~
nV/;yl4e{
累积净利润数40,000
*v#Z/RrrA
+JejnG0
借:应收股利 30,000 BHf7\+Ul
^wlo;.8Y
长期股权投资 10,000 P,<pG[^K
LE
d@""h
贷:投资收益 40,000 '/F%
ff
7r{159&=
②分派值50,000累积股利10,000+50,000=60,000累积净利润数40,000差额20,000 8
3Tv-X
>@0U B@
借:应收股利 50,000 kYZj^tR
GK&R,q5
}
贷:长期股权投资 10,000(20,000-10,000) tjJi|
BIxjY
!!"
投资收益 40,000 MZvxcr{x
PUEEfq!%
③分派值250,000,已分累积股利10,000+25,000=35,000,累积净利润数40,000差额-5,000即使-5000-10000=-15000也不是按照差额恢复成本,还是恢复原来已经冲减成本的全部数额(不超过这个数额) CwaW>(`v
xM:9XhH1
借:应收股利 25,000 7v
V~O@JP
(R]b'3,E$
长期股权投资 10,000 ;m~%57.;\
"R0(!3
贷:投资收益 35,000