第七节 委托加工应税消费品应纳税额的计算（掌握） #ZyY(S1. 框架结构： SVn $!t JUCp#[q 
V\nj7Gr:sF 一、委托加工应税消费品的行为确定以及代收代缴税款的规定
Am@ :<J 委托加工应税消费品的，委托方与受托方之间关系见下表：
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gp<XTLJ@> 【例题·单选题】委托加工的特点是（ ）。
eh;L])~C A.委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费
]%2y`Jrl^W B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料
=Cc]ugl7- C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料
3|Y2BA d D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料后再卖给委托方进行加工
rrP_7D 【答案】A
G S
&I6 【例题·多选题】下列委托加工行为中，受托方(非个体工商户)应代收代缴消费税的有( )。（
2010年）
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2$1': A.汽车制造厂委托加工一批轮胎收回后全部用于大客车生产
+z|@K=d#| B.某企业将外购汽车底盘及配件委托加工成小货车自用
0.kC| C.某企业委托加工一批化妆品收回后作为福利发给职工
lOy1vw' D.某商场委托加工护发品用于直接销售
.
e_VPKF| E.某企业将烟叶委托加工成烟丝收回后继续生产卷烟
y> >)Yo&| 【答案】ACE
}2hU7YWt 二、委托加工的应税消费品税额的计算
kx,3[qe'S 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
t{-*@8Ke 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算
公式：
|OiM(E( 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
<Rfx`mn 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
l4gZHMh' 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）
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DIYH< 一般情况下，上述公式中的“材料
成本”和“加工费”都不含
增值税。
K=1prv2 【例题·单选题】某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税( )元。(以上款项均不含增值税) (2009年)
@|:yK|6O A.17142.86 B.19285.7l
pIHpjx C.20142.86 D.20250.00
~"VM_Lz]5 【答案】B
3b?8<* 【解析】（30000+10000+5000）÷（1-30%）×30%=19285.71（万元）。
l5nm.i<M 三、委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除
.hRtQU 【相关链接】抵扣范围都是那11种消费品的连续加工，（略有差异之处是第 7项少了一个燃料油）。对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。委托加工条件下委托方被代收代缴了消费税，收回的已税消费品直接出售的不再纳消费税。
xW|8-q 【例题·单选题】下列可按生产领用量抵扣委托加工收回已纳消费税的是（ ）。
w< u@L A.首饰厂将委托加工收回的已税玉珠抛光打孔串成玉珠项链
E[Q2ZqhgbP B.化妆品厂将委托加工收回的已税酒精作为生产护肤品的材料之一
8Z CR 9% C.首饰厂将委托加工收回的已税戒面制成22K黄金镶嵌项坠
Q7]bUPDO D.汽车制造厂将委托加工收回的轮胎连续制造小轿车
22/"0=2g 【答案】A
