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2012注税税法一基础讲义3.7：委托加工应税消费品应纳税额的计算 [复制链接]

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离线jimson

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2011-07-20

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关键词： 2010 成本税法公式增值税

第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算（掌握）
框架结构：

一、委托加工应税消费品的行为确定以及代收代缴税款的规定
委托加工应税消费品的，委托方与受托方之间关系见下表：

【例题·单选题】委托加工的特点是（）。
　　A.委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费
　　B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料
　　C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料
　　D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料后再卖给委托方进行加工
　　【答案】A
　　【例题·多选题】下列委托加工行为中，受托方(非个体工商户)应代收代缴消费税的有( )。（2010年）
　　A.汽车制造厂委托加工一批轮胎收回后全部用于大客车生产
　　B.某企业将外购汽车底盘及配件委托加工成小货车自用
　　C.某企业委托加工一批化妆品收回后作为福利发给职工
　　D.某商场委托加工护发品用于直接销售
　　E.某企业将烟叶委托加工成烟丝收回后继续生产卷烟
　　【答案】ACE
　　二、委托加工的应税消费品税额的计算
　　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
　　组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
　　组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）
　　一般情况下，上述公式中的“材料成本”和“加工费”都不含增值税。
　　【例题·单选题】某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税( )元。(以上款项均不含增值税) (2009年)
　　A.17142.86 B.19285.7l
　　C.20142.86 D.20250.00
　　【答案】B
　　【解析】（30000+10000+5000）÷（1-30%）×30%=19285.71（万元）。
　　三、委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除
　　【相关链接】抵扣范围都是那11种消费品的连续加工，（略有差异之处是第 7项少了一个燃料油）。对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。委托加工条件下委托方被代收代缴了消费税，收回的已税消费品直接出售的不再纳消费税。
　　【例题·单选题】下列可按生产领用量抵扣委托加工收回已纳消费税的是（）。
　　A.首饰厂将委托加工收回的已税玉珠抛光打孔串成玉珠项链
　　B.化妆品厂将委托加工收回的已税酒精作为生产护肤品的材料之一
　　C.首饰厂将委托加工收回的已税戒面制成22K黄金镶嵌项坠
　　D.汽车制造厂将委托加工收回的轮胎连续制造小轿车
　　【答案】A