第七节 委托加工应税消费品应纳税额的计算（掌握） UQ'D-e
K 框架结构：
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}`5%2i G 一、委托加工应税消费品的行为确定以及代收代缴税款的规定 (}4t
j4d 委托加工应税消费品的，委托方与受托方之间关系见下表：
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>$aI 【例题·单选题】委托加工的特点是（ ）。
;?= ] ffa{ A.委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费
;fee<7T y B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料
&1]}^/u2 C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料
E`LM L? D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料后再卖给委托方进行加工
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【答案】A
{n$9o 【例题·多选题】下列委托加工行为中，受托方(非个体工商户)应代收代缴消费税的有( )。（
2010年）
e_k1pox]l A.汽车制造厂委托加工一批轮胎收回后全部用于大客车生产
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fDrr) B.某企业将外购汽车底盘及配件委托加工成小货车自用
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F C.某企业委托加工一批化妆品收回后作为福利发给职工
)w;XicT D.某商场委托加工护发品用于直接销售
t +m $lqm E.某企业将烟叶委托加工成烟丝收回后继续生产卷烟
hJhdHy=U 【答案】ACE
/}#z/m@bN 二、委托加工的应税消费品税额的计算
3|9) A+,# 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
Uk|Xs~@#E 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算
公式：
!x;T2l 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
:!g|0CF_ 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
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组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）
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Dw4}T 一般情况下，上述公式中的“材料
成本”和“加工费”都不含
增值税。
C* kZ>mbc 【例题·单选题】某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税( )元。(以上款项均不含增值税) (2009年)
78dmXOZ'_h A.17142.86 B.19285.7l
f+fF5Z\ C.20142.86 D.20250.00
jY87N Hg 【答案】B
kl3#& >e 【解析】（30000+10000+5000）÷（1-30%）×30%=19285.71（万元）。
kj@#oLd% 三、委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除
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Hcg 【相关链接】抵扣范围都是那11种消费品的连续加工，（略有差异之处是第 7项少了一个燃料油）。对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。委托加工条件下委托方被代收代缴了消费税，收回的已税消费品直接出售的不再纳消费税。
?#pL\1"E 【例题·单选题】下列可按生产领用量抵扣委托加工收回已纳消费税的是（ ）。
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_&= A.首饰厂将委托加工收回的已税玉珠抛光打孔串成玉珠项链
P)>WIQSr B.化妆品厂将委托加工收回的已税酒精作为生产护肤品的材料之一
N 7+K$)3 C.首饰厂将委托加工收回的已税戒面制成22K黄金镶嵌项坠
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-W+ D.汽车制造厂将委托加工收回的轮胎连续制造小轿车
2ZIf@C{P . 【答案】A
