2012注册税务师税法一讲义3.8：进口应税消费品应纳税额的计算 [复制链接]

第八节 进口应税消费品应纳税额的计算（掌握） &.~Xl:lq  
框架结构： ME4Ir  
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一、进口的应税消费品的消费税基本计算公式 v,qK=]ty  
　　1.适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额 ~`-z"zM:p  
　　组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） ?ra6Lo  
　　应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 M`^;h:DN^  
　　公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。 0kE zi  
　　2.实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额 lW}"6@0,  
　　应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额 =gL~E9\  
　　3.实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算 0`y;[qAG[  
　　组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-比例税率） $#E?`At{I  
　　应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率 N&ZIsaK,j  
　　二、进口的应税消费品的具体计算 c@iP^;D  
　　【例题·单选题】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币500万元，关税率25%，消费税率9%，则进口环节应纳消费税（ ）万元。 kH$)0n
K  
　　A．49.45 B．61.81 C．65.23 D． 70.31 z@5t7e)!R  
　　【答案】B (NPDgR/   
　　【解析】500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（万元）。 g!%C_AI   
　　【相关链接】（1）注意进口货物征消费税与征增值税的关系。（2）工业企业进口环节被海关征收过消费税的货物，如果用于企业连续加工同税目的消费品，可按生产领用量抵扣已纳的进口环节消费税。 a:nMW'!  
　　进口卷烟消费税需要分三步计算 mqPV
 Eo  
　　第一步，判断适用的比例税率 ,2h
ZtJ<A  
　　确定消费税适用比例税率的价格=（每标准条的关税完税价格+每标准条的关税+消费税定额税0.6元/条）÷（1-比例税率） d9@!se9&Z  
　　上述公式中的比例税率在目前固定为36% bj)dYjf  
　　推算出单条组价后判断属于甲类还是乙类 Ip_S8 ;;  
　　第二步，组成计税价格——按照找到的类别所使用的税率组价 e+J|se
4L5  
　　第三步，计算应纳消费税额。
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　　【例题·计算题】某有进出口经营权的外贸公司，2010年1月从国外进口卷烟200箱（每箱250条，每条200支），支付买价1500000元，到达我国海关前的运输费20000元，保险费8000元，假定进口卷烟关税税率20%，计算该批卷烟在进口环节应缴纳的消费税金额。 96M?tTa  
　　【答案及解析】 v}w=I}<x  
　　（1）关税完税价格=1500000+20000+8000=1528000（元） *oR`l32O0z  
　　关税=1528000×20%=305600（元） 5@_c<   
　　（2）每条进口卷烟适用比例税率的价格=［（1528000+305600）÷（200×250）+0.6］÷（1-36%）=37.272/(1-36%)=58.24（元）＜70元 v"x{oD$R  
　　适用36%的税率 ~]t/|xe p  
　　（3）进口卷烟应纳消费税=150×200+（1528000+305600+150×200）÷（1-36%）×36%=30000+1048275=1078275（元）。