[知识整理]2011年注册会计师考试会计第二十一章预习讲义(4) [复制链接]

}A; J-7g6  
      2011年注册会计师考试会计第二十一章预习讲义(4)，如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。   @6w\q?.s  
,Ua`BWF  
第四节 售后租回交易的会计处理   d#cw`h<c~  
　　一、售后租回交易的定义   )<-\ F%&b  
　　二、售后租回交易的会计处理   +K,]#$k  
　　(一)售后租回交易形成融资租赁   *6=2UJcJ  
　　如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。   ^noKk6Aaa  
　　P450【例21-6】沿用【例21-3】，假定20×2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2600 000元的价格售给B公司，该生产线20×2年1月1日的账面原值为2400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例21-3】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。   pwU l&hwte  
　　(1)卖主(即承租人：A公司)的会计处理。   E+k#1c|v$  
　　第一步，判断租赁类型。   PB*mD7"  
　　根据【例21-3】，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值即融资费用分摊率的计算过程与结果同【例21-3】。   fl*]ua  
　　第二步，计算未实现售后租回损益。   %GQPiWu  
　　未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值   yPL1(i;  
　　=售价-(资产的账面原价-累计折旧)   gTcLS|&H  
　　=2600 000-(2400 000-0)=200 000(元)   >xb}AY;  
　　第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(同【例21-3】，见表21—1)。   42kr&UY&  
　　第四步，在折旧期内按折旧进度(在本例中即年限平均法)分摊未实现售后租回损益(见表21-4)   cl:h'aG  
　　表21—4 未实现售后租回收益分摊表   }w^Hm3Y^&  
　　20×2年1月1日 　　　　　　　　　　 金额单位：元   $x#0m  
o5)lTVQ~~  
     U<QO@5  
         ?G%C}8a  
             \tH^w@j47  
            日 期   b"n0Yk1  
             _0p8FhNt  
             ,\ [R\s  
            售价   |Y?1rLC  
             NK. ]yw'  
             II
cG+zwx  
            固定资产账面价值   &g%9$*gmT  
             E0]B=-  
             |tF:]jnIt  
            摊销期   ?o307r  
             g.$a]pZz  
             f*U3s N^y  
            分摊率   g93-2k,  
             5'>DvC p%M  
             +Q
pgG4h  
            摊销额   E rmlM#u  
             Q |,(C0<G  
             r /o1a't;  
            未实现售后租回损益   IJ >qs8  
             ^ z!g3  
         6z(7l  
         G+&ug`0]5  
             }Fs;sfH  
            （1）20×2.1.1 u*LMpTnn  
L[;U Z)V@  
            （2）20×2.12.31 ,`kag~bZ  
{}>s0B  
            （3）20×3.12.31 ypyqf55gK  
jFS])",\i  
            （4）20×4.12.31 ,=!_7'm
 
|hHj7X<?k  
            合计   U4`6S43ki  
             xv|?;Zf6w  
             v;_m1UpuW  
            2600 000 = cQK^$6(  
K[{hh;7
 
             REqQJ7a/  
I_ O8 9Sgn  
             E
<6Fjy  
cP8g.+  
             $aIq>vJO9  
%a\!|/;6  
            2600 000   iN\m:m  
             DAYR=s  
             Wgp}v93  
            2400 000 _"nzo4e0  
{yj8LxX^  
             ",&^ f  
%0-fn'  
             `X;'*E]e  
EL/~c*a/  
             ,_+Gb  
l 1C'<+2j!  
            2400 000   zo h%^8?o  
             )67pBj  
            
barY13)$U  
             wAt|'w P :  
GhlbYa  
            35个月   'c]Fhe fb  
             3:H[S_q  
              DT2uUf  
               7dxe03h  
            31.42% TPE1}8p17  
ML:Zm~A1U  
            34.29% w?;j5[j  
X%>nvp  
            34.29% A[7\!bq5  
ORCG(N  
            100%   /w|!SZB  
             ^$>Q6.x?*)  
             `#g62wb,HY  
               'sII/sq`(  
            62840 ./7 *<W:  
.<fn+]  
            68580 +Oxw?`I$  
^pc?oDPSg  
            68580 L<QjkFj  
Xh5&J9pw   
            200 000   V oG_'P  
             LdH23\  
             UR{OrNg*  
            200 000 jV 'u *2&9  
\86:f<)P  
            137 160 gRsV-qS  
#TUuk  
            68580 ByU&fx2Z  
z JBcz,  
            0   uUIjntSF(  
             |XrGf2P9u  
         !_ P-?u  
     Jc=~BT_G  
D!
g\-y  
　　*参见表21-2中的折旧率。   N{}o* K  
　　本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。   /:=,mWoO  
　　第五步，账务处理。   lWyg_YO@  
　　20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：   {SRv=g  
　　借：固定资产清理　　　　2400 000   R9q9c Bi3  
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　2400 000   Dug{)h_2  
　　20×2年1月1日，向B公司出售程控生产线：   oF(=@ UL  
　　借：银行存款　　　　　2600 000   yDORL| E'  
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　2400 000   hY(q@_s  
　　　　　　递延收益—未实现售后租回损益(经营租赁)200 000   V\m51H1mqo  
　　20×2年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：   O>c2*9PM  
　　借：递延收益—未实现售后租回损益(经营租赁)　　 5712.73(62840÷11)   s + Q'\?  
　　　　贷：制造费用——折旧费　　　　　　　　　　　　 5712.73   i6-&$<  
　　其他有关会计处理(略)。   8ioxb`U  
　　第六步，财务报告中的列示和披露(略)。   b/]@G05>>  
　　(2)买主(即出租人：B公司)的会计处理。   .-mlV ^  
　　20×2年1月1日，向A公司购买程控生产线：   ugy:^U  
　　借：融资租赁资产　　　　　　2600 000   ).i :C(|  
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2600 000   IxU#x*  
　　其他相关会计处理与一般经营业务的会计处理相同，此略。   p!o+8Xz5  
   Rq[VP#