二十三、练习目的:练习短期投资划转为长期投资、由成本法改为权益法 6q0)/|,@
新时代、协和公司均为境内上市公司,适用的所得税税率均为33%。新时代公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备,股权投资差额按10年的期限平均摊销,按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。新时代公司其他有关资料如下:
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(1) 2001年1月1日,新时代公司以54.6万元的价格购买协和公司10%的股份,作为短期投资,实际支付的价款中包括协和公司已宣告但尚未支付的现金股利0.6万元。 @J^
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2001年5月3日,新时代公司收到协和公司支付的上述现金股利0.6万元,存入银行。 @_c&lToj_
2001年度,协和公司实现净利润40万元。2001年12月31日新时代公司持有协和公司股份的市价合计为32万元。 /']
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(2) 2002年年初,新时代公司决定将持有协和公司的股份作为长期投资,采用成本法核算。按当时市价计算的新时代公司持有协和公司该股份的价值合计为28万元。 &E!m(|6?+
2002年年初,协和公司股东权益账面价值合计为200万元。2002年度、2001年度协和公司实现净利润分别为30万元、38万元。假定协和公司除实现的净利润外,股东权益无其他变动。 9[YnY~z)
(3) 2003年1月8日,新时代公司以62万元的价格购买协和公司20%的股份,改用权益法核算此项投资(假设追加投资新形成的股权投资差额金额不大) >OjK0jiPf
(4) 新时代公司对协和公司长期股权投资在2003年年末的预计可收回金额为98万元。 2p 7;v7)y
要求: Lq6nmjL
(1) 根据上述资料,编制新时代公司与该投资相关的会计分录。 tOk=m'aUK
(2) 计算新时代公司对协和公司的投资在2003年年末时的账面价值,以及股权投资差额的账面余额。
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答案: wXdt\@Qr
(1)编制新时代公司与投资有关的会计分录 vGJw/ij'X
①2001年1月1日投资时 } 21!b :a
借:短期投资——协和公司 54.00 ,|zwY~lt5
应收股利 0.6 $6r>
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贷:银行存款 54.6 `8\"3S
②2001年5月3日收到现金股利 S @!z'$&
借:银行存款 0.6 &K=)YpT
贷:应收股利 0.6 >8vq`,e
③2001年12月31日计提短期投资跌价准备 i"DyXIrk2
短期投资账面余额54万元,短期投资市价32万元,应计提短期投资跌价准备22万元(54—32): wJgGw5
借:投资收益 22 ehe#"exCB
贷:短期投资跌价准备 22 /
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计提短期投资跌价准备后,短期投资的账面价值为32万元。 R Eo{E
④2002年初,将短期投资划转为长期投资 0R]'HA>
按照准则规定,短期投资划转为长期投资时,应按成本与市价孰低结转,并按此确定的价值作为长期投资的初始投资成本,初始投资成本与短期投资账面余额的差额,首先冲减短期投资跌价准备,不足冲减的,直接计入当期损益(投资收益): +zo\#8*0MF
借:长期股权投资——协和公司 28 G2>s#Y5(,
短期投资跌价准备 22 w'xPKO$bzR
投资收益 4 o:as}7/^
贷:短期投资——协和公司 54 Pu BE=9,
(注:成本为54万元,市价为28万元) 4QiV@#o:
⑤2003年1月8日,新时代公司再次投资,由成本法改为权益法 Pum&