二十二、练习目的:练习存货、债务重组的处理 uPFRh~ (b
五龙股份有限公司(以下简称五龙公司)系工业生产企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率33%。五龙公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期未存货采用成本与可变现净值孰低计价,按单个存货项目计提存货跌价准备。五龙公司2001年和2002年发生如下交易或事项: B`LD7]ew
(1) 2001年11月10日,五龙公司购入一批A材料,增值税专用发票上注明该批A材料的价款为60万元(不含增值税额)、增值税进项税额为10.2万元。五龙公司以银行存款支付A材料购货款,另支付运杂费及途中费1.5万元(其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额0.1万元)。A材料专门用于生产B产品。 NV
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(2) 由于市场供需发生变化,五龙公司决定停止生产B产品。2001年12月31日,按市场价格计算的该批A材料的价值为58万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为4.6万元。该批A材料在12月31日仍全部保存在仓库中。 HvAE,0N
(3) 按购货合同规定,五龙公司应于2002年4月2日前付清所欠汀江公司的购货款58.5万元(含增值税额)。五龙公司因现金流量严重不足,无法支付到期款项,经双方协商于2002年4月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下:①五龙公司以上述该批A材料抵偿所欠汀江公司的全部债务;②如果五龙公司2002年1月至6月实现的利润总额超过80万元,则应于2002年7月20日另向汀江公司支付10万元现金。 U!x0,sr
汀江公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。汀江公司未对该项应收账款计提坏账准备;接受的A材料作为原材料核算。 "=9-i-K9B
(4) 2002年4月6日,五龙公司将该批A材料运抵汀江公司,双方已办妥该债务重组的相关手续。 W7%p^;ZQ$
上述该批A材料的销售价格和计税价格均为45万元(不含增值税额)。在此次债务重组之前五龙公司尚未领用该批A材料。 .H
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(5) 五龙公司2002年1月至6月实现的利润总额为78万元。 vB Sm=M
假定在本题核算时,五龙公司和汀江公司均不考虑增值税以外的其他税费。 9Kc0&?q@D
要求: l &}piC
(1) 编制五龙公司购买A材料相关的会计分录。 IZ+*`E
(2) 计算五龙公司2001年12月31日A材料应计提的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。 w-J"zC
(3) 分别编制五龙公司、汀江公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。 a4
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答案: s;s0}Td_1
(1) 2001年11月10日,五龙公司购买材料的会计分录 s5Pq$<
借:原材料 61.4 Z#CxQ D%\
应交税金——应交增值税(进项税额)(10.2+0.1)10.3 @o`sf-8x
贷:银行存款(60+10.2+1.5) 71.7 :e
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(2) 2001年12月31日计提存货跌价准备 R_maNfS]Z
由于A材料专门用于生产B产品,而B产品已停产,材料只能用于出售,在计提跌价准备时,要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值计算: 1d`cTaQ-
原材料的实际成本 61.4万元 pV8[l) J
材料的可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关的税金 =ntftSH
=58 - 4.6 =53.4(万元) Cm^Ylp
应计提存货跌价准备=61.4 –53.4 =8(万元)
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借:管理费用 8 xne]Q(B>
贷:存货跌价准备 8 _jW>dU^B
(3) 五龙公司债务重组的会计处理 :
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2002年4月6日债务重组日 wc"9A~
借:应付账款 58.5 `
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存货跌价准备 8 64SW
营业外支出 12.55 Hyf"iYv+
贷:原材料 61.4 @]*[c})/
应交税金——应交增值税(销项税额)(45万*17%) 7.65 ?qy*s3j'M
应付账款 10 qbH%Hx
2002年7月20日,因1—6月利润总额为78万元,或有支出未发生,应将或有支出先冲减原计入营业外支出的债务重组损失,即将未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入,其余部分再转作资本公积,但增加当期营业外收入的金额,以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限: :RHm*vt
借:应付账款 10 >Dxe>Q'df
贷:营业外收入 10 *E.LP1xP
汀江公司债务重组的会计处理 )5U!>,fT
2002年4月6日债务重组日 >#INEO
借:原材料 50.85 s}s|~
应交税金——应交增值税(进项税额) 7.65 V5~fMsse
贷:应收账款 58.5 iZC>)&ax
(注:汀江公司不能将或有收益计入应收账款中;7月20日因债务人利润总额少于80万元,不能收到10万元的或有收益,不作账务处理) X2LV&oi
点评:本题涉及的考点是存货实际成本核算、存货跌价准备的计提、债务重组中存在或有支出情况下的债权人和债务人的会计处理。这种题型是近二年比较时髦的题型。