[会计]注师会计综合练习题(15) [复制链接]

二十二、练习目的：练习存货、债务重组的处理  &_QD1 TT  
     五龙股份有限公司（以下简称五龙公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率33%。五龙公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期未存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。五龙公司2001年和2002年发生如下交易或事项：  29@m:=-}7  
（1） 2001年11月10日，五龙公司购入一批A材料，增值税专用发票上注明该批A材料的价款为60万元（不含增值税额）、增值税进项税额为10.2万元。五龙公司以银行存款支付A材料购货款，另支付运杂费及途中费1.5万元（其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额0.1万元）。A材料专门用于生产B产品。  A{{rN bCK  
（2） 由于市场供需发生变化，五龙公司决定停止生产B产品。2001年12月31日，按市场价格计算的该批A材料的价值为58万元（不含增值税额）。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为4.6万元。该批A材料在12月31日仍全部保存在仓库中。  rI
v#YqT  
（3） 按购货合同规定，五龙公司应于2002年4月2日前付清所欠汀江公司的购货款58.5万元（含增值税额）。五龙公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2002年4月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①五龙公司以上述该批A材料抵偿所欠汀江公司的全部债务；②如果五龙公司2002年1月至6月实现的利润总额超过80万元，则应于2002年7月20日另向汀江公司支付10万元现金。  AA|G&&1y  
          汀江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。汀江公司未对该项应收账款计提坏账准备；接受的A材料作为原材料核算。  K#v@bu:'  
（4） 2002年4月6日，五龙公司将该批A材料运抵汀江公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。  >r:
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上述该批A材料的销售价格和计税价格均为45万元（不含增值税额）。在此次债务重组之前五龙公司尚未领用该批A材料。  q 3,p=ijJ  
（5） 五龙公司2002年1月至6月实现的利润总额为78万元。  q/7T-"q/G  
假定在本题核算时，五龙公司和汀江公司均不考虑增值税以外的其他税费。  B&3@b  
要求：  .Pe^u%J6F  
（1） 编制五龙公司购买A材料相关的会计分录。  (ia+N/$u  
（2） 计算五龙公司2001年12月31日A材料应计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。  <ihJp^kgQ  
（3） 分别编制五龙公司、汀江公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。  ^7kYG7/  
答案：   #s=\  
（1） 2001年11月10日，五龙公司购买材料的会计分录  -> '
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借：原材料    61.4  mk-L3H1@J3  
应交税金——应交增值税（进项税额）（10.2+0.1）10.3  jfR!M07|  
贷：银行存款（60+10.2+1.5）                     71.7  B`%%,SLJ  
（2） 2001年12月31日计提存货跌价准备  z[+pN:47  
    由于A材料专门用于生产B产品，而B产品已停产，材料只能用于出售，在计提跌价准备时，要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值计算：  rt! lc-g%/  
原材料的实际成本 61.4万元  o2y #Yk  
材料的可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关的税金  >y@3`u]  
                =58  - 4.6  =53.4（万元）  ui*CA^ Y
 
应计提存货跌价准备=61.4 –53.4 =8（万元）  f,+ONV]5Tt  
借：管理费用   8  I} ]s(  
贷：存货跌价准备   8  P^/e!%UgC  
（3） 五龙公司债务重组的会计处理  bsWDjV~  
2002年4月6日债务重组日  `Z#]lS?  
借：应付账款   58.5  y5V]uQSD  
存货跌价准备  8  SP|Dz,o  
营业外支出     12.55  #0M,g  
贷：原材料    61.4  rYA4(rYq  
    应交税金——应交增值税（销项税额）（45万*17%）  7.65  X2('@Yh  
    应付账款     10  l0wvWv*k  
2002年7月20日，因1—6月利润总额为78万元，或有支出未发生，应将或有支出先冲减原计入营业外支出的债务重组损失，即将未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积，但增加当期营业外收入的金额，以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限：  K@=_ &A!  
借：应付账款   10  (@*#Pn|A  
    贷：营业外收入   10  '$CJZ`nt  
汀江公司债务重组的会计处理  t7$2/C  
2002年4月6日债务重组日  /#4BUfY f  
借：原材料   50.85   7w|4BRL
 
    应交税金——应交增值税（进项税额） 7.65  ""F'Nzy  
    贷：应收账款       58.5  ~F]If\b  
（注：汀江公司不能将或有收益计入应收账款中；7月20日因债务人利润总额少于80万元，不能收到10万元的或有收益，不作账务处理）  j0K}nS\ P  
点评：本题涉及的考点是存货实际成本核算、存货跌价准备的计提、债务重组中存在或有支出情况下的债权人和债务人的会计处理。这种题型是近二年比较时髦的题型。