二十二、练习目的：练习存货、债务重组的处理 u/UrAqw
五龙股份有限公司（以下简称五龙公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率33%。五龙公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期未存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。五龙公司2001年和2002年发生如下交易或事项：
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（1） 2001年11月10日，五龙公司购入一批A材料，增值税专用发票上注明该批A材料的价款为60万元（不含增值税额）、增值税进项税额为10.2万元。五龙公司以银行存款支付A材料购货款，另支付运杂费及途中费1.5万元（其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额0.1万元）。A材料专门用于生产B产品。 0}< |7?
（2） 由于市场供需发生变化，五龙公司决定停止生产B产品。2001年12月31日，按市场价格计算的该批A材料的价值为58万元（不含增值税额）。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为4.6万元。该批A材料在12月31日仍全部保存在仓库中。 O8f ?; ]
（3） 按购货合同规定，五龙公司应于2002年4月2日前付清所欠汀江公司的购货款58.5万元（含增值税额）。五龙公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2002年4月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①五龙公司以上述该批A材料抵偿所欠汀江公司的全部债务；②如果五龙公司2002年1月至6月实现的利润总额超过80万元，则应于2002年7月20日另向汀江公司支付10万元现金。 ov|d^)'
汀江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。汀江公司未对该项应收账款计提坏账准备；接受的A材料作为原材料核算。 0q^>ZF-@
（4） 2002年4月6日，五龙公司将该批A材料运抵汀江公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。 SDL7<ZaE
上述该批A材料的销售价格和计税价格均为45万元（不含增值税额）。在此次债务重组之前五龙公司尚未领用该批A材料。 "N;`1ce
（5） 五龙公司2002年1月至6月实现的利润总额为78万元。 I.I `6(Cb
假定在本题核算时，五龙公司和汀江公司均不考虑增值税以外的其他税费。 T! uM+6|Y
要求： ( |F*vP'
（1） 编制五龙公司购买A材料相关的会计分录。 e*sfPH t
（2） 计算五龙公司2001年12月31日A材料应计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。 [.K1i ZyTi
（3） 分别编制五龙公司、汀江公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。 ;[(oaK@+n
答案： .Q<>-3\K
（1） 2001年11月10日，五龙公司购买材料的会计分录 E!;SL|lj .
借：原材料 61.4 ] ;KJ6
应交税金——应交增值税（进项税额）（10.2+0.1）10.3 P i=+/}
贷：银行存款（60+10.2+1.5） 71.7 3\AU 72-
（2） 2001年12月31日计提存货跌价准备 /9 3M*b
由于A材料专门用于生产B产品，而B产品已停产，材料只能用于出售，在计提跌价准备时，要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值计算： 5b5x !do
原材料的实际成本 61.4万元 %]\kgR
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材料的可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关的税金 QemyCCP+
=58 - 4.6 =53.4（万元） %Celc#v
应计提存货跌价准备=61.4 –53.4 =8（万元） N>Xo_-QCY
借：管理费用 8 o5d%w-'
贷：存货跌价准备 8 _ "E$ v&_
（3） 五龙公司债务重组的会计处理 N1} c9}
2002年4月6日债务重组日 C^s^D:
借：应付账款 58.5 .
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存货跌价准备 8 85> 05 ?
营业外支出 12.55 ht|z<XJ
贷：原材料 61.4 ?xA:@:l/
应交税金——应交增值税（销项税额）（45万*17%） 7.65 \1d ( 9j R
应付账款 10 8."]//V
2002年7月20日，因1—6月利润总额为78万元，或有支出未发生，应将或有支出先冲减原计入营业外支出的债务重组损失，即将未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积，但增加当期营业外收入的金额，以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限： Y=%tn8<
借：应付账款 10 `K*Q5n
贷：营业外收入 10 $ Y;U[_l#
汀江公司债务重组的会计处理 0mpX)S
2002年4月6日债务重组日 >1s*
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借：原材料 50.85 {]*c
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应交税金——应交增值税（进项税额） 7.65 'QJ:` )z
贷：应收账款 58.5 [v7F1@6 b
（注：汀江公司不能将或有收益计入应收账款中；7月20日因债务人利润总额少于80万元，不能收到10万元的或有收益，不作账务处理） Uq[>_"}
点评：本题涉及的考点是存货实际成本核算、存货跌价准备的计提、债务重组中存在或有支出情况下的债权人和债务人的会计处理。这种题型是近二年比较时髦的题型。
