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[会计]注师会计综合练习题(9) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-04) —
十三、练习目的:练习政策变更、资产减值准备的计提和所得税的处理  Wo5%@C#M  
广源公司系2000年12月25日改制的股份有限公司,每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。  MG^YT%f  
为了提供更可靠、更相关的会计信息,经董事会批准,广源公司于2003年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下:  `r %lB  
(1)从2003年1月1日起,所得税的核算由应付税款法改为债务法。广源公司历年的所得税税率均为33%。2002年12月31日止(不包括下列各项因素),发生的应纳税时间性差异的累计金额为4000万元,发生的可抵减时间性差异的累计金额为1200万元(假定无转回的时间性差异)。  zNg[%{mz  
计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理,当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。  -'^:+FU  
(2)从2003年1月1日起,生产设备的预计使用年限由12年改为8年;同时,将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定,生产设备采用平均年限法计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值率为零。  kR8,E6Up  
上述生产设备已使用3年,并已计提了3年的折旧,尚可使用5年,其账面原价为6000万元,累计折旧为1500万元(未计提减值准备),预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的产品对外销售40%;A产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述生产设备只用于生产A产品)。  p& Kfy~  
广源公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。  C4 -y%W"P  
(3)从2003年1月1日起,广源公司对楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。办公楼的账面原价为8000万元(未计提减值准备),预计净残值为零,预计使用年限为25年;根据税法规定,该办公楼采用平均年限法计提折旧,折旧年限为20年,预计净残值率为零。该办公楼从广源公司改制为股份公司起开始使用。  z0|-OCmL  
(4)从2003年起,广源公司试生产某种新产品(B产品),对生产B产品所需乙材料的成本采用后进先出法计价。  "z-tL  
乙材料2003年年初账面余额为零。2003年一、二、三季度各购入乙材料500公斤、300公斤、200公斤,每公斤成本分别为1200元、1400元、1500元。2003年度为生产B产品共领用乙材料600公斤,发生人工及制造费用26万元,B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场,且技术性能更优,广源公司生产的新产品全部未能出售。广源公司于2003年底预计该新产品的全部销售价格为50万元(不含增值税),预计销售所发生的税费为4万元。剩余乙材料的可变现净值为50万元。  w8`B}Dr23  
(5)2002年12月广源公司以900万元购入丙上市公司的股票,作为短期投资,期未按成本法计价。2003年度丙公司分配2002年度的现金股利,广源公司收到现金股利10万元(税后)。广源公司从20×3年1月1日起,对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价。2002年度末和2003年年末丙公司股票市价均为750万元。  C;_00EQ=  
(6)从2003年1月1日起,将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为按账面价值与可收回金额孰低计价。广源公司2001年1月20日购入某项专利权,实际成本为4800万元,预计使用年限为16年,按16年平均摊销,摊销年限与税法一致。2001年末、2002年末和2003年末预计可收回金额分别为4200万元、3500万元和3280万元(假定预计使用年限不变;对无形资产期末计价政策变更,不调整2001年和2002年已摊销的金额)。  ({cWb:+r  
(7)广源公司2003年度实现利润总额12000万元,其中,可转换公司债券的利息收入为2万元;转回坏账准备100.5万元,其中0.5万元已从20×2年度的应纳税所得额中扣除;实际支出的业务招待费5.5 万元,按税法规定允许抵扣的金额4.5万元;其他按税法规定不允许抵扣的金额为3.3万元(永久性差异)。除本题所列事项外,无其他纳税调整事项。  Us%g&MWdpb  
要求:  xZVZYvC,t  
(1) 计算广源公司2003年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额。  ffsF], _J  
(2) 计算广源公司2003年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值。  fk\]wFj  
(3) 计算广源公司2003年度专利权的摊销额。  ~G.MaSm  
(4) 分别计算广源公司各项会计政策变更的累积影响数,分别编制与会计政策变更相关的会计分录。  D/wJF[_  
(5) 分别计算上述各事项增加或减少2003年度净利润的金额。  b&RsxW7  
(6) 分别计算2003年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。  <s$Jj><  
(7) 计算2003年度的所得税费用和应交的所得税,并编制相关所得税的会计分录。  ! iK{q0  
(8) 计算2003年12月31日递延税款的账面余额{注明借方或贷方,不考虑事项(2)中2003年度以前应调整的递延税款金额}。  .dwbJT  
答案:  $h5QLN  
(1)计算广源公司2003年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额:  B) dG:~  
广源公司2003年度应计提的生产设备的折旧额  *aGJ$ P0  
=(6000–1500)×[2÷(8–3)]=4500×0.4=1800(万元)  Z tc\4  
广源公司2003年度应计提的办公楼的折旧额  & u6ydN1xe  
=(8000–640–588.8)×2/25=541.70(万元)  #L&/o9|  
(2)计算广源公司2003年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值:  Qm_;o(  
领用原材料成本=(0.15×200+0.14×300+0.12×100)= 30+42+12 =84(万元)  {4)d  
新产品成本 = 84+26 = 110(万元)  q(v|@l|)yO  
新产品年未账面价值 =(50–4)=46(万元)  ST,+]p3L(  
乙材料年末账面价值 = 400×0.12 =48(万元)  apnpy\in  
(3)计算20×3年度专利权的摊销额:  4E+8kz'  
2003年应摊销专利权价值 = 3500÷14 = 250(万元)  C 1)+^{7ef  
(4)分别计算广源公司各项会计政策变更的累积影响数,并分别编制与会计政策变更相关的会计分录:  E H|L1g  
a.办公楼折旧政策变更的累积影响数(减少留存收益) = [8000×8%+(8000–640)×8%–(320+320)]–(1228.8–800)×33% = 588.8–141.50 = 447.30(万元)  tqjjn5!  
借:利润分配——未分配利润    447.30  n3$u9!|P  
    递延税款                   141.50  ;s8\F]K  
    贷:累计折旧                588.80  (i1p6  
借:盈余公积——法定盈余公积     44.73  N:%Nq8I}:  
            ——法定公益金   22.37  n$E$@  
贷:利润分配——未分配利润        67.10  KDj/S-S  
(注:生产设备的折旧方法由平均年限法变更为双倍余额递减法,属于政策变更;折旧年限由12年改为8年,属于估计变更;在不易分清是政策变更还是估计变更时,采用未来适用法,不追溯调整;而办公楼的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法,属于政策变更,应进行追溯调整)  /[n]t  
b.短期投资的累积影响数(减少留存收益)=(900–750)×67% = 100.5(万元)  Zqb*-1Qw"*  
借:利润分配——未分配利润100.5  { _Y'%Ggh  
    递延税款     49.5  p[)yn%uh  
        贷:短期投资跌价准备       150  TV`sqKW  
 借:盈余公积——法定盈余公积  10.05  mE &SAm5#d  
             ——法定公益金        5.03  3ug~m-_  
    贷:利润分配——未分配利润        15.08  [ u ^/3N  
(注:资产计价方法的改变,如短期投资按成本法计价改为按成本与市价孰低法计价;存货的计价由历史成本改为成本与可变现净值孰低法;无形资产的期末计价由账面摊余价值改为按账面价值与可收回金额孰低计价等,属于政策变更,应进行追溯调整。本题对短期投资进行了追溯调整;在对存货进行追溯调整时,由于存货是从2003年1月1日后才有发生额,所以调整数为零)  _joW%`T8  
c.专利权政策变更的累积影响数 = (300+400)×67% = 469  &-m}w:j=  
注:原摊销额合计 = (4800÷16)×2 = 600  ,bP8 "|e  
   2001年专利权摊余价值 = 4800–300 = 4500  ;Eh"]V,e  
2001年应提减值准备 = 4500–4200 = 300  IYa(B+nB)  
2002年已摊销专利权价值 = 300  <;cch6Z  
2002年应提减值准备 = (4800–300–300–300)–3500 = 400  <&bBE"U4  
2003年应摊销专利权价值 = 3500÷14 = 250  D}U gC\u  
   2003年应提减值准备 = (4800–300–300–300 - 400–250)–3280 =–30  x6^FpNgQ  
借:利润分配——未分配利润     469  ?a'EkZ.dB  
   递延税款                    231  ;Zn&Nc7  
   贷:无形资产减值准备          700  P/Y)Yx_(  
借:盈余公积——法定盈余公积       46.90  9 D;ono3  
            ——法定公益金         23.45  MM( ,D& Z  
   贷:利润分配——未分配利润          70.35  L@f&71  
(注:无形资产的期末计价由摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低计价,在进行追溯调整时,一般情况下,如果无形资产发生减值,则随后的无形资产摊销数额也要随之改变。但本题已假定对无形资产期末计价政策变更,不调整2001年和2002年已摊销的金额,这是做题时需要注意的)  F*-'8~T  
(5)分别计算上述各事项增加或减少2003年度净利润的金额:  5'%O]~  
a.设备折旧:减少净利润= (1800–500)×40%–(1800–600)×40%×33%=361.60(万元)  fB'Jo<C  
b.办公楼折旧:减少净利润=(541.70–320)–(541.70–400)×33%=174.94(万元)  r$Ik* R  
c.存货:减少净利润= [110–(50–4)]×67% = 42.88(万元)  dTte4lh  
d.无形资产:增加净利润 = 2003年应摊销专利权与原摊销额的差额{[300–(3500÷14)]+ 转回的减值准备[3280–(4800–300–300–300–400–250)]}×67% = (50+30)×67% = 53.6(万元)  9E|QPT  
e.坏账准备:增加净利润= 100×67% = 67(万元)  LLMGs: [  
f.短期投资:增加净利润= [150–(890–750)]×67% = 6.7(万元)  }G!'SZ$F 5  
或:广源公司减少2003年度净利润的金额 = (1800–500)×40%–(1800–600)×40%×33%+(541.70–320)–(541.70–400)×33%+[110–(50–4)]×67%–{[300–(3500÷14)]+[3280–(4800–300–300–300–400–250)]}×67%–100×67%–10×67% = 452.12(万元)  ngk:q5Tp  
(6)分别计算2003年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额:  a)7&2J  
a.设备折旧:  _,I~1"  
可抵减时间性差异影响所得税金额(借方) = (1800–600)×40%×33% = 158.4(万元)  ^N`KT   
b.存货:  ce719n$   
可抵减时间性差异的所得税影响金额(借方) = [110–(50–4)]×33% = 21.12(万元)  2 #cw_Ua  
c.办公楼折旧:  f lt'~fe  
可抵减时间性差异的所得税影响金额(借方) = (541.70–400)×33% = 46.76(万元)  6="o&!  
d.专利权:  \gv-2.,  
应纳税和可转回可抵减时间性差异的所得税影响金额(贷方) =  (50+30)×33% = 26.4(万元)  -iFFXESVX  
e.应收账款:  =l6W O*  
转回可抵减时间性差异的所得税影响金额(贷方) = (100.5–0.5)×33% = 33(万元)  #Yy5@A}`o  
f.短期投资:  e-.(O8  
转回可抵减时间性差异的所得税影响金额 = 10×33% = 3.3(万元)  h]IoH0/  
或:  q6x}\$mL  
2003年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额(递延税款借贷方发生额合计(借方))=(1800–600)×40%×33%+[110–(50–4)×33%]+(541.70–400)×33%–[(50+30)×33%]–100×33%–10×33% = 158.4+21.12+46.76–26.4–33–3.3 = 163.58(万元)
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(7)计算2003年度的所得税费用和应交的所得税,并编制相关所得税的会计分录:   K)h<#F  
应交所得税 = (12000+480+64+141.70–80–100+1+3.30–10)×33%   C[;7i!Dv  
           = 12500×33% = 4125(万元)   .'2"8 3f  
所得税费用 = 4125–163.58 = 3961.42(万元)   rxZk!- t)L  
借:所得税3961.42   FRQkD%k  
    递延税款163.58   ?* <1B  
贷:所得税   4125   u/N_62sk5  
   (8)计算广源公司2003年12月31日递延税款的账面余额(注明借方或贷方):   )ub! tm  
广源公司2003年12月31日递延税款的账面贷方余额   @9k3}x K  
      = (4000–1200)×33%–422–163.58 = 338.42(万元)   /Wdrpv-%,1  
点评:本题以会计政策变更为主线,练习了固定资产折旧的平均年限法,双倍余额递减法;存货计价中的后进先出法,期末存货跌价准备的计提;短期投资跌价准备的计提;无形资产减值准备的计提以及所得税应付税款法和债务法的核算。本题的特点是,考点较多,资料纷繁复杂,如不细心,很容易出错。   w[G-=>;  
十四、练习目的:练习长期股权投资权益法的核算和合并报表的编制     #kJ8 qN  
    现代股份有限公司(以下简称现代公司)对大华贸易有限责任公司(以下简称大华公司)投资的有关资料如下:   &?gcnMg$,J  
(1) 2001年度   ZY;g)`E1  
①2001年3月12日,现代公司与甲、乙、丙三家股份有限公司合资创办大华公司。大华公司的股本总额为2000万元,现代公司拥有大华公司40%的股份,甲、乙、丙三家公司分别拥有其20%、20%、20%的股份。现代公司以银行存款800万元支付其出资,其他各投资者均以银行存款如数缴纳出资。缴纳出资时,大华公司股东权益总额为2100万元,其中股本为2000万元,资本公积为100万元。资本公积100万元全部系接受乙、丙企业以外币投资所产生的资本折算差额。   PI8ag  
②大华公司2001年实现净利润300万元(除净利润外,无其他所有者权益变动事项,下同)。   BL%&n*&  
(2) 2002年度   Z$35`:x&h  
①1月8日,大华公司董事会制订2001年度的利润分配方案;按净利润的10%计提法定盈余公积;按净利润的10%计提法定公益金;不分配股利。   =YtK@+| i  
②4月30日,现代公司与甲公司就转让大华公司的股份达成协议,现代公司以560万元收购甲公司原持有大华公司的全部股份,收购价款在协议生效日后40日内以银行存款支付。该股权转让协议自双方股东大会通过之日起生效。   j9cB<atL  
③5月16日,大华公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议,审议通过的2001年度利润分配方案具体如下:按净利润的10%计提法定盈余公积;按净利润的10%计提法定公益金;分配现金股利100万元。   DYe w6B-  
④5月30日,大华公司分派现金股利。   ,3)JZ M  
⑤6月20日,现代公司向大华公司销售B设备一台,销售价格为500万元,销售成本为300万元,价款已收存银行。大华公司购入该设备用于管理活动。该设备系不需要安装的设备,预计使用期限为4年,预计净残值为零。大华公司对该设备采用年数总和法计提折旧。   d Z+7S`{  
⑥6月25日,现代公司和甲公司的股东大会分别审议通过转让大华公司股权协议。   <YWu/ \{KT  
⑦7月1日,现代公司以银行存款560万元支付给甲公司收购大华公司股份的价款,并于当日办理了与该股份转让相关的划转手续。   =Hj3o_g-  
⑧9月18日,现代公司向大华公司销售电子产品A一批,该产品销售价格为1000万元,销售成本为700万元,价款已收存银行。   ;zWiPnX}  
⑨12月31日,大华公司期末存货中包含有从现代公司购入的A电子产品300万元,由于相同类型的新产品上市,该存货的可变现净值总额跌至240万元。   g7eI;Tpv  
⑩大华公司2002年全年实现净利润400万元,其中,1月至4月实现净利润100万元,5月至6月实现净利润100万元,7月至12月实现净利润200万元。   472 'P  
(3) 2003年度   IEfm>N-]  
①1月10日,大华公司董事会制订2002年度的利润分配方案:按净利润的10%计提法定盈余公积;按净利润的10%计提法定公益金;分配现金股利100万元;分配股票股利100万元。   Ysi@wK-LnF  
②5月20日,大华公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议,审议通过的2002年度利润分配方案为:按净利润的10%计提法定盈余公积;按净利润的10%计提法定公益金;分配现金股利200万元;分配股票股利200万元。   ;]rj Kc=  
③5月30日,大华公司分派现金股利和股票股利。   hG}/o&}U  
④6月21日,大华公司将上年从现代公司购入的B设备按其账面价值对外出售(不考虑相关税费),价款已收存银行。   $A(3-n5=  
⑤10月11日,大华公司接受外商捐赠的固定资产一台,该固定资产的入账价值为40万元。   *6v5JH&K  
⑥12月31日,大华公司期末存货中包含有从现代公司购入的A电子产品100万元,该存货的市价总额为120万元。   F-$NoEL  
⑦大华公司2003年实现净利润500万元。   C?\HB#41  
(4) 2004年度   f_:>36{1^!  
①1月10日,大华公司董事会制订2003年度的利润分配方案为:按净利润的10%计提法定盈余公积;按净利润的10%计提法定公益金;分配股票股利100万元,分配现金股利220万元。   U:$`M,762Z  
②5月16日,大华公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议,审议通过的2003年度利润分配方案具体如下:按净利润的10%计提法定盈余公积;按净利润的10%计提法定公益金;分配股票股利200万元;分配现金股利220万元。   &3*r-9 BZ  
其他资料:   6\)u\m`7-l  
(1)现代公司对大华公司股权投资差额摊销期限为5年,采用直线法摊销。   UG6\OgkL+  
(2)现代公司向大华公司销售的产品和设备均为不含增值税价格,增值税率为17%。   0+A#k7c6p  
(3)现代公司合并会计报表报出时间为次年的3月20日。   O [=W%2I!i  
(4)大华公司的各投资者按其持股份享有表决权。   >PGsY[N  
(5) 不考虑所得税。
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只看该作者 2楼 发表于: 2009-01-15
要求:   Vb~;"WABo  
(1) 编制与现代公司对大华公司长期股权投资相关的会计分录。   yGb^kR}d  
(2) 编制现代公司2002年度合并会计报表中与大华公司相关的抵销分录。   SLud}|f;o  
(3) 编制现代公司2003年度合并会计报表中与大华公司相关的抵销分录。   lq27^K  
    答案:   eZ(o_  
    (一)编制与现代公司对大华公司长期股权投资相关的会计分录。   m=]}Tn  
2001年度(1) 3月12日投资时     借:长期股权投资——投资成本 800   Km0P)Z  
         贷:银行存款          800    c$)!02  
(2)借:长期股权投资——股权投资准备(100万*40%) 40   v/3V sd  
         贷:资本公积——股权投资准备       40   [g: KFbEY  
(3)12月31日确认投资收益         借:长期股权投资——损益调整 120   8noo^QO  
         贷:投资收益(300万*40%)      120   J5\2`U_F Z  
2002年度   vu/P"?F  
(1) 5月16日,股东会确定分配现金股利     借:应收股利(100万*40%)  40   .~4DlT  
         贷:长期股权投资——损益调整       40   {^K&9sz  
(2) 5月30日收到现金股利     借:银行存款  40   "ScY '<  
         贷:应收股利       40   f<@`{oP@  
(3) 7月1日受让股权    借:长期股权投资——投资成本 560   DZ5h<1  
             贷:银行存款      560   a3BlydSlf  
借:长期股权投资——股权投资差额  60   `mKK1x  
     贷:长期股权投资——投资成本      60  来源:www.examda.com <9?`zo$y  
(注:根据财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知 财会字[1998]66号文的规定,股权购买日的确定要满足四个条件:购买协议已获股东大会通过,并已获得相关政府部门批准;购买公司和被购买企业已办理必要的财产交接手续;购买公司已支付购买价款的大部分(一般应超过50%);购买公司实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策,并从其活动中获得利益或承担风险等。因此,本题的股权受让日应为7月1日。购买时被投资单位的净资产为2500万元(2100+300-100+200),投资企业拥有的份额500万元(2500*20%),股权投资差额为60万元(560-500))   b"~Ct}6f  
(4) 12月31日     借:长期股权投资——损益调整 200   Dn;$4Dak(  
         贷:投资收益(200万*40%*200万*60%)     200   B{Lcx~  
(5)借:投资收益(60万/60*6) 6   cX48?srG  
         贷:长期股权投资——股权投资差额       6   5U/C 0{6  
2003年度   O,7*dniH  
(1) 1月10日     借:应收股利   60   RSf*[2  
         贷:长期股权投资——损益调整      60   {s[,CUL0  
(2) 5月20日     借:应收股利   60   w Yr M2X@  
         贷:长期股权投资——损益调整      60   ':T6m=yv  
(3) 5月30日     借:银行存款 120   +*$@ K'VL  
         贷:应收股利     120   Uj~ :| ?Wz  
(4) 12月31日     借:长期股权投资——损益调整 300   Z`'&yG;U  
         贷:投资收益(500万*60%)     300   1=Q3WMT  
(5)借:投资收益(60万/60*12)  12   EA!I& mBq  
         贷:长期股权投资——股权投资差额      12   }Ym~[S*x  
(6)借:长期股权投资——股权投资准备  24   u-~?ylh  
         贷:资本公积——股权投资准备(40万*60%)      24   ^g n7DiIPH  
(注:被投资单位接受固定资产捐赠,由于假定不考虑所得税的影响,被投资单位资本公积增加40万元;如果考虑所得税的影响,被投资单位的资本公积将增加26.8万元(40万*67%))   'FGf#l<  
2004年度(1) 1月10日     借:应收股利(220万*60%) 132   5> =Ia@I   
         贷:长期股权投资——损益调整     132   irzWk3@:  
(二)编制现代公司2002年度合并会计报表中与大华公司相关的抵销分录   )Ft>X9$  
(1)借:主营业务收入 500   >J@hqW  
         贷:主营业务成本     300   ILXVyU  
             固定资产原价     200   /%h<^YDBf  
     借:累计折旧  40   l":Z. J  
         贷:管理费用      40   {@<EVw  
(注:由于内部交易产生的未实现利润200万元,按年数总和法计提折旧时,使2002年下半年多提折旧40万元(200万*4/10/2))   KEvT."t  
(2)借:主营业务收入 1000   ~ny4Ay$#  
         贷:主营业务成本    1000   8E\6RjM  
     借:主营业务成本   90   lnRbvulH  
         贷:存货(300万*30%)      90   n4Eqm33  
(3)借:存货跌价准备(300万-240万)   60   -$_h]x* W  
         贷:管理费用       60   O8WL ulo  
(4)借:股本 2000   YW)& IA2  
         资本公积  100   5y|/}D>  
         盈余公积         未分配利润         合并价差          140 360  54   ;/.XAxkFL  
         贷:长期股权投资                   1614(1560+差额54)             少数股东权益                                     1040   wr;8o*~  
(注:盈余公积140万元=2001年净利润300万*20%+2002年净利润400万*20%;未分配利润360万元=两年净利润700万-提取盈余公积140万-分配现金股利200万;长期股权投资1614万元=800+40+120-40+560+60-60+200-6-60,因为合并会计报表的报出时间为次年的3月20日,此长期股权投资的账面余额为至报出时的账面余额;少数股东权益1040万元=被投资单位2002年年末净资产2600万*40%)   twJ)h :!_y  
(5)借:年初未分配利润        140(240–100)(调整后的年初数)   /YH5s=  
          投资收益(200万*40%+200万*60%)  200   M\ {W&o1!  
          少数股东收益(400万-200万)  200   O[#pB. 4  
          贷:提取盈余公积(400万*20%)       80   3_+$x 4 %  
                  应付普通股股利      100   uE{nnNZy  
                  未分配利润      360   Z,m;eCLG]  
(6)借:年初未分配利润 36   7\1bq&a<  
         贷:盈余公积(300万*20%*60%)       36   *%xmCP J  
(7)借:提取盈余公司  48   O&u[^s/^  
         贷:盈余公积(400万*20%*60%)       48   dD0:K3@  
(三)编制现代公司2003年度合并会计报表中与大华公司相关的抵销分录   9hIcnPu  
(1)借:年初未分配利润  90   `l8^n0-  
         贷:主营业务成本       90   ,V2,FoJ 9  
     借:主营业务成本  30   $^4URH  
         贷:存货(90万-60万)       30   U.HeIJ#  
(2)借:存货跌价准备  60   wWR9dsB.;  
         贷:年初未分配利润       60   !`%3?}mv,  
(3)借:年初未分配利润(200万-40万) 160   []rg'9B2b  
         贷:营业外收入      120   F2$Z4%x#  
             管理费用(2003年上半年多提折旧40万)       40   AHre#$`97  
(4)借:股本(2000万+200万) 2200   W{2(fb  
         资本公积(100万+40万) 140   MH,vn</Uw  
        盈余公积 240   ^}4=pkJ;s  
        未分配利润 240   _PeBV<  
        合并价差  42   a,sU-w!X'  
        贷:长期股权投资                    1734(1692+差额42)   e8"?Qm7 J  
            少数股东权益   1128   gLef6q{}  
(5)借:年初未分配利润       260(360–100)(调整后的年初数)    XVKR}I  
         投资收益 300   p%v+\T2r  
         少数股东收益 200   U^$o< 2  
         贷:提取盈余公积      100   A12#v,  
             应付普通股股利                                            420   _n;V iQMu  
            未分配利润      240   Be( h x  
(6)借:年初未分配利润       84   Vg)]F+E  
         贷:盈余公积       84   JtrLTo   
(7)借:提取盈余公积   60   YI*Av+Z)  
         贷:盈余公积       60   hw [G  
(8)借:管理费用——计提的存货跌价准备   20   x !o>zT\  
         主营业务成本   40   ^Pk-<b4}  
         贷:存货跌价准备       60   kU5chltGF  
   (注:市价上升到成本以上,不应保留存货跌价准备;内部购入电子产品300万元,出售200万元,2003年年末结存100万元;对应的60万元存货跌价准备,其中40万元转入主营业务成本,20万元仍保留在管理费用中)          v NJ!d  
点评:本题是将长期股权投资权益法的核算与合并会计报表编制相结合的典型例子,主要考核了权益法的核算、利润分配的核算、存货跌价准备的计提、固定资产折旧的年数总和法、合并抵销分录的编制。这种题型在考试中是最常见的。
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