六、练习目的：以融资租赁为主线，串联了借款费用、固定资产折旧和所得税会计等考点 jjBcoQU$o
（一）资料：西山股份有限公司（下称西山公司）是生产化妆品的一家公司，为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税采用递延法核算，所得税率为33%（以万元为单位，保留小数点之后二位）。 K4SR` Q
2001年5月开始新建一生产线，预计总投资5000万元，要求在2002年11月投产，截止至2001年12月31日止，已支付工程款800万元。 Cvm ZW$5Yo
1．2001年5月1日从工商银行借入本工程专门借款1000万元，年利率5%，借期三年，到期一次还本付息。2002年1月1日用银行存款支付本笔贷款担保费12万元（假设金额较大）。 R4!qm0Cd
2．化妆品生产线所用的一台关键设备，是从某租赁公司租入的，根据租赁合同规定： `}k!Sq G
（1）起租日为2002年2月1日，租期为五年，每年支付租金500万元，第一笔租金在起租日支付；合同到期后，租赁公司将设备以2万元的价格转让给西山公司，估计此时设备的公允价值为80万元。 9bgKu6-X
（2）本次租赁合同约定的利率为6%，租赁公司这台设备的原帐面价值为2100万元。已知五年期的（先付）年金现值系数为4.4751；五年期的租期到期时的复利现值系数为0.7473。 [UNfft=K3P
（3）为进行本次租赁，发生律师费、差旅费等共计3万元，已用银行存款支付。 g _;5"
（4）设备于起租日运抵企业，当即投入安装；假设租入的设备占本企业固定资产30%以上。 Ji Z9ly( G
（5）融资租赁费用按直线法进行摊销。 @)&b..c?_
3．2002年5月1日领用本企业产品100万元，用于化妆品生产线。已知计税价格为120万元，生产本产品所用原材料的进项税额11.9万元已经支付。 J&^r}6D
4．2002年8月1日支付工程进度款1900万元。 #[sC H
5．2002年11月30日，化妆品生产线达到预定可使用状态，并投入使用，转入固定资产的总成本为5000万元。根据会计规定，固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为200万。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限和预计净残值率相同。 Xn.zN>mB
要求：对西山公司2002年的如下业务作出会计处理 qA9*t
1． 2002年1月1日借入长期借款时 ]w%7/N0R
2． 2002年2月1日租入设备，并支付租金时 Q !5Tw
3． 2002年5月1日工程领用本企业产品时 6_;3
4． 2002年8月1日支付工程进度款时 hw_7N)}
5． 对2002年全年借款利息进行会计处理 >If J.g"
6． 2002年年末对未确认融资费用进行摊销 meR%);\
7． 计算2002年化妆品生产线的折旧额，并指出递延税款年末余额是多少？ 598 xV|TON
（二）答案 lO%Z4V_ Mj
对西山公司2002年的经济业务作出会计处理 pX6T7
1．借入长期借款时 `@ qSDW!b
借：银行存款 1000 5<IUTso5h
贷：长期借款 (本金) 1000 8 /b_4!5c
专门借款发生的辅助费用，在固定资产未达到可使用状态之前，金额较大时，应予以资本化 &gF{<$$
借：在建工程—化妆品生产线 12 ~J)4 (411
贷：银行存款 12 ( Nj
X?^
2．2002年2月1日租入设备时， *bn9j>|iv
（1）判断是否属于融资租赁：本次租赁属于融资租赁，因为承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（2万/80万=2.5%<5%），因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。 x0.&
fCh%
（2）确定融资租入设备的入帐价值
)%;#~\A
最低租赁付款额=500*5+2=2502（万元） C,]Q/6'>
最低租赁付款额的现值=500*4.4751+2*0.7473 QC4_\V>[
=2239.04（万元） ~/3cQN^
设备的原帐面价值2100万元低于最低租赁付款额的现值，应以设备的原帐面价值作为融资租入设备的入帐价值 0J$wX yh
借：在建工程—化妆品生产线 2100 oLruYS aD
未确认融资费用 402 >~BU<#
贷：长期应付款—应付融资租赁款 2502 ksDG8^9 >]
（注：最低租赁付款额的现值占租赁资产原帐面价值2239.04/2100=106.62%，也应确认为融资租赁） cWF
v YF
支付第一期租金： a6WE,4T9
借：长期应付款—应付融资租赁款500 FD| R4 V*3
贷：银行存款 500 cJ]`/YJ
（3）融资租赁中发生的初始直接费用，计入管理费用 -# <,i '
借：管理费用 3 HH^ {,53%
贷：银行存款 3 .%->
3．2002 年5月1日 工程领用本企业产品时 dd
nWr"_
借：在建工程—化妆品生产线 120.40
HxZ4t
贷：库存商品 100 fhH* R*4
应交税金—应交增值税（销项税额）（120万*17%） 20.40 5`x9+XvoN
4．2002年8月1日支付工程进度款时 6J%S
kuxR
借：在建工程—化妆品生产线 1900 1}[\@n+b
贷：银行存款 1900 7azxqa5:
5．对2002年全年借款利息进行会计处理 8>
pFpS
（1） 本笔专门借款资本化的期间为1—11月份： wO8^|Yf
< ]wN/B-8J
5% 2d.I3z:[
1—11月发生的借款利息=1000* *11=45.83（万元） BC@"WlD
12 mqsf#'ri
（2）利息费用资本化金额的计算 GmAE!+ "
1—11月累计支出加权平均数=800*11/11+12*11/11+188*10/11=982.91（万元） Y#]Y$n
（注：2月1日支付500万元，因企业的累计支出总额1312万元，超过了专门借款总额1000万元，对于超过部分的资产支出不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围。 qh.c#t
对于本笔贷款担保费12万元是否计入累计支出，存在争议。我认为，凡是为工程发生的支出都应该计算在内，准则中并没有指出哪些支出不构成“支出”的内容。同样，支付租金500万元也把它看成是工程支出的一部分，也纳入到计算累计支出数中。） ~d{E> J77j
1—11月资本化率=5%*11/12=4.58% zztW7MG2lQ
1—11月利息费用资本化金额=累计支出加权平均数*资本化率 P v1psK
u
=982.91*4.58%=45.02（万元） #Q'i/|g
借：在建工程—化妆品生产线 45.02 `
|]6<<'iW
财务费用 0.81 }a<MVG:>SF
贷：长期借款 （利息） 45.83 pQVi&( M
（3）在建工程达到预定可使用状态后，应将12月份的利息费用计入当期损益： g LpWfT29V
借：财务费用 4.17 E&& 80[tN]
贷：长期借款 （利息） （1000*5%*1/12） 4.17 X/7: *
6．2002年年末对未确认融资费用进行摊销 *D<sk7
402 saRB~[6I
2002年年末确认融资费用的摊销额= *11=73.7（万元） `M7 ){
5*12 u'32nf?
借：财务费用 73.7 ;quGy3
贷：未确认融资费用 73.7 8L=QfKr
7．计提2002年化妆品生产线的折旧： 3\(s=- vh
（1）因生产线于11月份投入使用，应计提12月份的折旧额： Zfb:>J@h6
5 1
Dd SUB
12月份按年数总和法应计提的折旧额=（5000-200）* —— * ——=133.33（万元） n53} 79Uiz
15 12 jNIM1_JjD
}kOhwT8sI
1 1 G&uj}rj
12月份按直线法应计提的折旧额 =（5000-200）*—— *——=80（万元） #;mZ3[+i5
5 12 YF:NRY[i
gdT^QM:y4$
（2）由于会计的折旧额为133.33万元，税法的折旧额为80万元，产生的可抵减时间性差异为53.33万元，产生的递延税款的借方余额为17.6万元（53.33*33%）。 U;jk+i
点评：本题的主要考点包括融资租赁承租人的会计处理（按新方法处理）、借款费用资本化金额的计算，固定资产折旧的年数总和法、直线法的应用以及所得税会计中的递延法。所有数据环环紧扣，连贯性强、难度很大 。
