[会计]注师会计综合练习题(3) [复制链接]

三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点   nqujT8  
（一） 资料   Q"{Q]IT  
京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。   r%oXO]X  
2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。   771r(X?Fa  
（表3-1）       资产负债表   '~Gk{'Nx"  
编制单位：京华公司           2002年度 11月30日      单位：元   ^$\#aTyFK  
项目 11月30日 项目 11月30日   P?U}@
U~9  
流动资产： 流动负债   fL R.2vJ  
  货币资金 4,363,147.73     短期借款 6,000,000.00   T+<OlXpL  
  短期投资 3,359,663.24     应付票据 -   ZltY_5l  
   应收票据 0.00     应付账款 6,751,465.35   $QuSmA<4lS  
   应收股利 0.00     预收账款 10,000.00   o7 X5{  
   应收利息 0.00 　 -   W#[3a4%m  
   应收帐款 11,347,928.28     应付工资 -   LfS]m>>e  
   其他应收款 12,000.00     应付福利费 731,556.41   NIOWjhi[Jn  
   预付帐款 500,000.00     未交税金 923,003.14   WO6;K]  
   应收补贴款     应付股利 3,195,391.49   h|&qWv  
   存货 8,476,786.11     其他应交款 7,643.19   k'Z$#  
    待摊费用 16,000.00     其他应付款 531,024.51   gNo}\ lm4V  
    一年内到期的长期债券投资     预提费用 12,698.53   >!2d77I  
流动资产合计 28,075,525.36         预计负债   QW"BGg~6c  
长期投资：     一年内到期的长期负债 -   0Z~G:$O/i  
    长期投资 13,052,582.03    流动负债合计 18,162,782.62   q1 o)l  
固定资产：     长期借款   v/DWy(CC  
    固定资产原价 27,219,092.40     应付债券   +QVe -  
        减：累计折旧 7,387,666.29     长期应付款   `BZX\LPHm  
    固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -   ~Aq$GH 4  
    固定资产清理     递延税款贷项   cY\"{o"C  
    工程物资 负债合计 18,162,782.62   !_UBw 7Zm  
    在建工程 182,600.00      股本 15,000,000.00   Q"an6ht|  
固定资产合计 20,014,026.11      资本公积 -   HTUY|^^D  
    无形资产      盈余公积 18,001,889.07   *+'l|VaVq\  
    长期待摊费用 736,443.73      未分配利润 10,713,905.54   VYN1^Tp  
  无形及其他资产合计 736,443.73      外币报表折算差额   z}m)u  
    递延税款借项      所有者权益合计 43,715,794.61   3sq
(FsT  
资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23   ,;wc$-Z!8  
       Lv?e[GA  
    (表3-2)           利润及利润分配表   S~LTLv:>  
编制单位：京华公司    2002年度       单位：元   <swYo<?J#  
项目 1-11月份   v/lQ5R1  
一、主营业务收入 75,666,777.76  
rN^P//  
       减：折扣与折让 -   ~,.}@XlgT.  
二、主营业务收入净额 75,666,777.76   4 U`5=BI  
       减： (一)主营业务成本 57,361,630.83   cH%#qE3  
            (二)主营业务税金及附加 637,170.70   %phv<AW  
三、主营业务利润 17,667,976.23   ]):kMRv  
        加：其他业务利润   J~vK`+Zs  
        减：(一)营业费用 6,236,523.24   gcfEJN4'  
            (二)管理费用 5,874,004.94   14v,z;HXj  
            (三)财务费用 529,176.49   +'!vm6  
四、营业利润 5,028,271.56   Tb6c]?'U  
        加：(一)投资收益 -   ${%*O}$  
            (二)收益 -   S7 Tem:/  
            (三)补贴收入 -   *
6e 5T  
            (四)营业外收入 -   HJu;4O($  
    减：营业外支出 -   oUwu:&<Orm  
五、利润总额 5,028,271.56   SNK _  
     减：所得税   Z,osdF  
*   少数股东损益   #e8NF,H5  
*   加：未确认的投资损失 -   RGim):1e  
六、净利润 5,028,271.56   \!4sd2Yi  
     加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98   GM<r{6Qy  
        （二）盈余公积补亏 -   Eo }mSd  
         (三)其他调整因素 -   "xV9$m>
 
七、当年可供分配利润 10,713,905.54   #E( n  
    减：(一)提取盈余公积   b 64~Y|8  
        (二)应付投资者利润(股利)   `o~9a N  
        (三)其他   -]h3s >
t  
八、未分配利润 10,713,905.54   Ag`:!*  
2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：   A;A>Q`JJF  
（1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。   3%W R  
（2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。   c*g(R.!  
（3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。   `)W}4itm  
（4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。   :!f1| h  
（5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。   W|FPj^*t  
（6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。   E}$K&<J'-  
（7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。   85fBKpEe  
（8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。    PiRbdl  
（9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。   3Yd
)Fm  
（10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）   >aZ$x/U+Iw  
    京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：   3w Bc`vJ!  
（1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。   ^r<bi%@C$  
（2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。   n2+eC9I  
（3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。   t3 q0|S
  
要求：   IYy2EK[s  
1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；   (Js'(tBhiU  
2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；   /L1qdkG  
3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；   <,Zk9 t&  
4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。  

（二） 答案   Ve&
(izI h  
1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理   C W Y'
q  
（1） 1日销售商品时：   P(W7,GD,k  
            借：应收账款        1170000   J0}OmNTzD  
                贷：主营业务收入        1000000   J}coWjw`q  
                    应交税金——应交增值税（销项税款）  170000   1@H3!V4  
             借：主营业务成本     800000   $b#"Rv  
                 贷：库存商品      800000   ~h;c3#wuc  
                 12日收到货款时：   j"E_nV:Qc  
             借：银行存款    1158300   5vL]Y)l  
                 财务费用  （1170000*1%）11700   @>J4K#"  
                 贷：应收账款     1170000   <dzE5]%\  
     （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）   /0 ,#c2aq  
（2） 3日接受委托销售时：   `n7z+  
             借：受托代销商品     4000000   4 ~17s`+  
                贷：代销商品款     4000000(500*800)   NwmO[pt+  
              实现对外销售时：   5w`v 3o  
              借：银行存款       5850000   tWi@_Rlx;  
                 贷：主营业务收入     5000000(500*10000)   ;b$ (T5  
                     应交税金——应交增值税（销项税额）850000   gJ>?<F;  
              借：主营业务成本     4000000   f;6a4<bz  
                 贷：受托代销商品     4000000   +EcN[-~  
              开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：   S*:b\{[f>  
               借：代销商品款     4000000   #`/KF_a3\>  
                   应交税金——应交增值税（进项税额）680000   W:P4XwR{  
                贷：应付账款             4680000   un[Z$moN"  
（3） 5日购入股票时：   +E QRNbA  
借：短期投资——股票投资  1515000   ,k/*f+t  
应收股利              45000   9q;\;-  
贷：银行存款                  1560000   P}H7
W H  
                25日收到现金股利时   X LPO_tD  
                借：银行存款              45000   RaAi9b[/S  
                    贷：应收股利               45000   8@!/%"Kt2  
                31日会计期末按规定计提跌价准备   UR?[ba_h  
                借：投资收益             210000   ;y?,myO  
                   贷：短期投资跌价准备         210000   jGEUl=W  
（注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）   Y*0%lq({H  
（4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时   . #;ZM[v  
借：银行存款            260000   A%u-6"  
   贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000   7 #_{UJ%  
                   ——债券投资（国库券））（应计利息）40000   q [l},nw  
        投资收益                                 20000   ~xu<xy@E  
（5） 计提折旧   JcZs\ fl9  
按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元   j%b/1@I  
     借：管理费用      140111.11   u|=_!$8  
         贷：累计折旧         140111.11   Q5iuK#/  
（注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）   Tm@m k  
（6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：   (M6B$:  
     借：银行存款    300000   :M1S*"&:  
         短期投资    1000000   yjpV71! M  
         无形资产——土地使用权1900000   7[:9vY  
         坏账准备     600000   T<DQi  
         贷：应收账款                   3800000   y-{^L`%Mk  
（注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）   m"~$JA u  
（7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）   9>qR6k?  
借：银行存款       130000   o8RagSIo8  
固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09   <r,l  
    固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00   ]~)FMWQz-  
    库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91   zO2Z\E'%.  
    应交税金——应交增值税（进项税额）170000   I1 j-Q8  
    贷：无形资产——土地使用权     1900000   )`^t,x<S  
        应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000   29pIO]8;  
        营业外收入                             0   mT>56\63  
       （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0   Q! ]  
汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）   mTW0_!.  
（8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件   Ip( IGR"  
借：营业外支出     2150000   Nj qUUkc  
   贷：预计负债——未决诉讼    2150000   >"B95$x5  
       基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：   R|ViLty  
         借：其他应收款——保险公司     500000   >.SU=HG;  
            贷：营业外支出                    500000   MVH^["AeR  
（9） 按权益法核算对C企业的投资   gc7S_D~;  
摊销股权投资差额   "kz``6C  
本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33   \Zqgr/.w/  
借：投资收益                  8333.33   \QstcsEt  
   贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33   g` 6Xrf  
确认投资收益   ;c_X ^"d  
应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元   D(s[=$zua  
（注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）   GNqw]@'Yf  
借：投资收益         560000   jhUab],  
   贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000   M/
0!B_(R  
（10） 按表结法结转本年利润   a [iC!F2   
12月份发生的损益：   uY,&lX+!  
主营业务收入=1000000+5000000=6000000   MSoLx' <  
主营业务成本=800000+4000000=4800000   $985q@pV0  
管理费用=140111.11   7:I` ~ @m  
财务费用=11700   pRD8/7@(B{  
投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33   ATv.3cy   
营业外支出=2150000-500000=1650000   R>To L  
将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）   $OHY^IE(  
1） 将全年收入转入本年利润   |%g^6RN  
借：主营业务收入   81666777.76   Z+=WgEu1  
   贷：本年利润     81666777.76   Ti!j  
         2)将全年成本费用转入本年利润   Ix^xL+Tm  
            借：本年利润    77998650.64   LXG,IG  
                贷：主营业务成本  62161630.83   _0 USe  
                    主营业务税金及附加  637170.70   DHW;*A-  
                    营业费用  6236523.24   9l@VxX68M  
                    管理费用  6014116.05   C#`eN{%.YT  
                    财务费用  540876.49   vX]\Jqy  
                    投资收益  758333.33   [7ZFxr\:!  
                    营业外支出  1650000   AiykIER/  
           3)计算应交所得税并按债务法进行处理   5*{U!${a  
a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率   0 7DpvhDQ  
   =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率   0R>M_|  
   =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)   5. 5
 
b计算时间性差异影响额   ><viJ$i  
  本月发生的时间性差异如下:   #{1w#Iz;  
计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元   +#}I ^N  
计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元   G%  
摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元   I&U?8  
按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元   '`#2'MXG  
可抵减时间性差异小计839631.94元   p\wE})mu  
可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元   r;t0+aLc*  
本期所得税费用=1480960.49-277078.54   G,e>dp_cPu  
              =1203881.95   PGsXB"k<8  
c会计分录   FylL7n  
   借：所得税  1203881.95   ce\]o^4  
      递延税款  277078.54   F``$}]9KHD  
     贷：应交税金—应交所得税  1480960.49   :[m;#b  
d将所得税费用转入本年利润   XL>cTM  
   借：本年利润  1203881.95   x'{L%c>L  
      贷：所得税  1203881.95   M2(+}gv;7p  
4）将本年实现的净利润转入未分配利润   3XYCtp8  
   借：本年利润  2464245.17   ZMy0iQ@  
      贷：利润分配—未分配利润  2464245.17   2i;G3"\  
2．编制利润及利润分配表和资产负债表   k]!Fh^O~,  
12月份主要报表项目发生额如下：   ~C6 d
5\  
1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000   Y j|Oy  
2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000   H-~V:OCB~  
3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91   QM=M<~<Voh  
4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33   8 sZ~3  
5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49   Dj'aWyW'  
    将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。   N W :_)1  
3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理   o;.PZi2k  
（1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理   8rAOs\ys  
a 借：预计负债  2150000   cH?j@-pY  
      以前年度损益调整  350000   w7cciD|  
贷：其他应付款  2500000   MU4/arXy  
（调增营业外支出350000元）   OW-[#r  
b 支付赔款：   Q0i.gEwe  
  借：其他应付款  2500000   , \|S BS  
贷：银行存款  2500000   IqJ7'X  
c 收到保险公司赔款   <[ />M  
  借：其他应收款 300000   vyP3]+n
 
    贷：以前年度损益调整  300000   y8'WR-;  
  借：银行存款  800000   JziuwL5,  
贷：其他应收款  800000       T3,"g=  
（调减营业外支出300000元）   l)m\i_r:  
d调整应交所得税   oMawINDa  
  借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500   l5F>v!NA  
      贷：以前年度损益调整  16500   uo;aC$US  
（营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）   9>\P]:  
e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润   "Kx2k>ym  
  借：利润分配—未分配利润  33500   /L\
]t  
贷：以前年度损益调整  33500   hqIYo .<  
2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。   q(4W/y  
（2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。   mD{<Lp=  
   2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)   D1o<:jOj  
a 进行利润分配   CB{
%~  
  借：利润分配—提取盈余公积  364611.78  
@d]I3?`  
贷：盈余公积—法定盈余公积  (2430745.17*10%)  243074.52   j}7as&  
—法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26   .[%em9u  
  借：利润分配—应付股利  486149.03   e>vV8a\  
贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03   v!n\A}^:  
b将利润分配明细转入未分配利润   =QFnab?N  
  借：利润分配—未分配利润  850760.81   ,_@C(O  
贷：利润分配—提取盈余公积  364611.78   U]tbV<m%  
            —应付股利  486149.03   2`hc0 IE  
（注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）   9?a-1  
（3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：   2?9 FFlX  
a 将设备作为固定资产入帐   ,#3u.=IR[  
  借：固定资产  560000   sVtxh
]  
贷：以前年度资产调整  560000   -\6nT'P  
（调减管理费用560000元）   \g<9_  
b 补提2002年折旧，共计4个月   Pj9n`LwM  
  2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)   Kk#g(YgNz  
  借：以前年度损益调整  36213.33   l!CW E  
贷：累计折旧  36213.33   Bf33%I~  
（调增管理费用36213.33元）   ~CiVLSH=  
c 调整应交所得税   35I y\  
  借：以前年度损益调整  172849.60   2c` m8EaJ  
    贷：应交税金—应交所得税  172849.60   qI;"yG-x-  
(管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)   P=PcO>  
d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润   Y^80
@MJ  
  借：以前年度损益调整  350937.07   }#}IR5`=E  
    贷：利润分配—未分配利润  350937.07   T&Z%=L_Q  
e 按利润分配政策提取盈余公积   B7r={P!0  
  借：利润分配—未分配利润 52640.56    $0>>Z  
    贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56   4+%;eY.A  
(f 补提2003年1—3月的折旧   sk !92mQ  
  借：管理费用  27160.00   "D0:Y(\  
    贷：累计折旧  27160.00)  

4． 重编2002年会计报表   (qd$wv^h  
  按照资产负债表日后事项的调整事项和重大会计差错的更正方法调整2002年的会计报表。具体调整事项见答案3；调整后结果见资产负债表（表3-3）和利润及利润分配表（表3-4）的调整后栏。   4a3Xz,[(a  
   （表3-3）           资产负债表   BzBij^h  
编制单位：京华公司         2002-12-31                            单位：元   6v~` jS%3  
项目 11月30日 年末数（调整前） 年末数（调整后）   8m,PsUp7  
流动资产： 　 　 　   62lG,y_L  
货币资金 4,363,147.73 10,546,447.73 10,546,447.73   _/;k;$gDp  
短期投资 3,359,663.24 5,664,663.24 5,664,663.24   n5CjwLgu\b  
应收票据 0.00 0.00 0.00   T \%{zz_(  
应收股利 0.00 0.00 0.00   %qA@)u53  
应收利息 0.00 0.00 0.00   ngF5ywIG  
应收帐款 11,347,928.28 8,147,928.28 8,147,928.28   k8fvg4  
其他应收款 12,000.00 512,000.00 812,000.00   )9'eckt  
预付帐款 500,000.00 500,000.00 500,000.00   3`sM/BoA  
应收补贴款   G8xM]'y  
存货 8,476,786.11 8,585,877.02 8,585,877.02   +~, q
b1aZ  
待摊费用 16,000.00 16,000.00 16,000.00   <L|eY(:   
一年内到期的长期债券投资   `H+~LVH  
其他流动资产   Ar&]/X,WG  
流动资产合计 28,075,525.36 33,972,916.27 34,272,916.27   XQC
u\\>;  
长期投资：   {Ic~ }>w  
长期投资 13,052,582.03 12,244,248.70 12,244,248.70   H|8vW  
固定资产：   MgJiJ0y  
固定资产原价 27,219,092.40 28,010,001.49 28,570,001.49   |jB]5ciT  
减：累计折旧 7,387,666.29 7,527,777.40 7,563,990.73   1(!w xJ  
固定资产净值 19,831,426.11 20,482,224.09 21,006,010.76   p\lS)9  
固定资产清理   r,}U -S.w  
在建工程 182,600.00 182,600.00 182,600.00   qh}M!p2  
固定资产合计 20,014,026.11 20,664,824.09 21,188,610.76   i! G^=N
  
无形资产 - -   A*l (0`aWq  
长期待摊费用 736,443.73 736,443.73 736,443.73   ^]mwL)I}  
无形及其他资产合计 736,443.73 736,443.73 736,443.73   e='bc7$  
递延税款借项 277,078.54 277,078.54   TAz
#e  
资产合计 61,878,577.23 67,895,511.33 68,719,298.00   ERxA79  
流动负债   8joJe>9VJ  
短期借款 6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00   ""`>v`\  
应付票据 - - -   hgCF!eud  
应付账款 6,751,465.35 11,431,465.35 11,431,465.35   }'HJVB_  
预收账款 10,000.00 10,000.00 10,000.00   [@D+kL*>  
应付工资 - - -   =6j4_+5mnH  
应付福利费 731,556.41 731,556.41 731,556.41   O8BxXa@5  
未交税金 923,003.14 2,673,963.63 2,830,313.23   Jej P91  
应付利润(股利) 3,195,391.49 3,195,391.49 3,681,540.52   ca>
6r`  
其他应交款 7,643.19 7,643.19 7,643.19   y[7*^9J  
其他应付款 531,024.51 531,024.51 3,031,024.51   #PYTFB%  
预提费用 12,698.53 12,698.53 12,698.53   i<<NKv8;  
预计负债 2,150,000.00 -   :ie7HF  
一年内到期的长期负债 - - -   LF+#PnK  
流动负债合计 18,162,782.62 26,743,743.11 27,736,241.74   ^bpxhf x  
长期借款   yjCY2T E  
应付债券   hDc,#~!  
长期应付款   Hbogi1!al|  
长期负债合计 - - -   RB1c!h$u  
递延税款贷项   1B~H*=t4h  
负债合计 18,162,782.62 26,743,743.11 27,736,241.74   mo%9UL,#W  
实收资本(股本) 15,000,000.00 15,000,000.00 15,000,000.00   51.! S  
资本公积 - - -   jJ% *hDZ6t  
盈余公积 18,001,889.07 18,001,889.07 18,419,141.41   e6 s-;
 
未分配利润 10,713,905.54 8,149,879.15 7,563,914.85   1M&n=s _  
外币报表折算差额   =\s(v-8  
所有者权益合计 43,715,794.61 41,151,768.22 40,983,056.26   _2{i}L  
负债和所有者权益总计 61,878,577.23 67,895,511.33 68,719,298.00   zRyZrt,%&  
    （表3-4）              利润及利润分配表   :b+C<Bp64r  
编制单位：京华公司            2002年度      单位：元   >@^z?nb  
项目 1-11月份 本年实际数（调整前） 调整数 本年实际数（调整后）   ;6aTt2BQ  
一、主营业务收入 75,666,777.76 81,666,777.76 81,666,777.76   #W<D~C[I _  
减：折扣与折让 - - -   yO Cv-zm  
二、主营业务收入净额 75,666,777.76 81,666,777.76 - 81,666,777.76   \ B 0xL,o<  
减：(一)主营业务成本 57,361,630.83 62,161,630.83 62,161,630.83   ':yE5j  
(二)主营业务税金及附加 637,170.70 637,170.70 637,170.70   n y6-_mA]  
三、主营业务利润 17,667,976.23 18,867,976.23 - 18,867,976.23   .v[8ie  
加：其他业务利润 -   N*JWd  
减：(一)营业费用 6,236,523.24 6,236,523.24 6,236,523.24   @Tmqw(n{  
(二)管理费用 5,874,004.94 6,014,116.05 -523786.67 5,490,329.38   \~ O6S`,  
(三)财务费用 529,176.49 540,876.49 540,876.49   6L@g]f|Y@  
四、营业利润 5,028,271.56 6,076,460.45 6,600,247.12   ,lm.~%}P*  
加：(一)投资收益 - -758,333.33 -758,333.33   k)\Yl`4au  
(二)期货收益 - - -   }x% ;y]S  
(三)补贴收入 - - -   N>;"r]Rl"  
(四)营业外收入 - - -   nIVP h99  
减：营业外支出 - 1,650,000.00 50000.00 1,700,000.00   Y604peUF  
五、利润总额 5,028,271.56 3,668,127.12 4,141,913.79   +) 2c\1  
减：所得税 1,203,881.95 156349.6 1,360,231.55   ^!^8]u<Q  
*         少数股东损益 -   xy`aR< L  
*     加：未确认的投资损失 - - -   Q1V4bmM  
六、净利润 5,028,271.56 2,464,245.17 2,781,682.24   Y<Y5HI"  
加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98 5,685,633.98 5,685,633.98   . (*V|&n  
（二）盈余公积补亏 - - -   Ni IX^&N1  
(三)其他调整因素 - - -   7SYU^GD  
七、当年可供分配利润 10,713,905.54 8,149,879.15 8,467,316.22   N3E Qq~lX  
减：(一)提取盈余公积 417252.34 417,252.34   ehj&A+Ip  
(二)应付投资者利润(股利) 486149.03 486,149.03   K9   
(三)其他

八、未分配利润 10,713,905.54 8,149,879.15 7,563,914.85   g<oSTAw  
5T}$+R0&  
点评：本题涉及到的考点主要包括：收入核算中的现金折扣、受托代销、短期股票投资、   w'ZL'/d  
长期债券投资、长期股权投资权益法、固定资产折旧直线法、年数总和法、债务重组中的混合重组、非货币性交易中的收到补价和换入多项资产的情形、或有事项的确认与计量、所得税核算的债务法、利润的形成和分配、资产负债表日后事项中的调整事项、重大会计差错的更正以及会计报表的编制和调整。这些考点一般都是日常核算中较难处理的部分，要求有较强的基本功，同时因连贯性强，要求对所有考点都做到熟练掌握。通过本题练习，达到对日常业务处理到会计报表编制和调整有一个较为完整的认识。   3 EB8ls2  
四、练习目的：串联借款费用，资产负债表日后事项等考点   k!O#6
Z  
   （一） 资料：甲股份有限公司（以下称甲公司），为建造一栋楼，预计总投资2000万元，于2002年7月1日借入一笔外币（美元）借款，借入的本金1000000美元，年利率4%，二年期，到期一次还本付息。甲公司将工程出包给某建筑公司，工程的实体建造工作在7月1日已经开始，按合同规定，甲公司从7月1日起，每月支付人民币200万元。该工程在2002年11月1日至2003年3月1日因施工扰民引起纠纷被迫停工。工程在2003年3月1日恢复施工后，在2003年8月31日达到预定可使用状态。   I"*g-ji0  
    甲公司的记帐本位币为人民币，外币业务采用业务发生时当日市场汇率核算，公司按季进行借款费用处理。已知7月1日的市场汇率为1美元=8.00元人民币，9月30日的市场汇率为1美元=8.50元人民币，10月31日的市场汇率为1美元=8.7元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=9.00元人民币，假设甲公司的所得税税率为33%，盈余公积按15%提取。    ~d_Z?Z  
  要求：   0rY<CV;fZ  
1．对2002年第三季度、第四季度借款利息作帐务处理；   2-nL2f!a{p  
        2．对2002年第三季度、第四季度外币借款折算差额作帐务处理；   `Q6@,-(3  
        3．如果2002年会计报表在2003年4月1日报出，对上述会计事项作出处理（报表调整略）。   2Xk(3J!!'a  
  答案：   O-:#Q(H!  
1． 对2002年第三季度借款利息作出处理：   [(}f3W&  
                                  4%   '#[U7(lIQ  
（1） 第三季度利息总额=100万美元×——×3×8.50=85000（元人民币）   X<ZIeZBn  
                                   12                             95^w" [}4Q  
                        4%   ("o<D{A  
（2） 第三季度资本化率= ——×3=1%   ?sDm~]Z  
                        12         %).phn"ij[  
                                           3             2           1   laqKP+G  
（3） 第三季度累计支出加权平均数=2000000×——+2000000×——+20000×——   AS`0.RC-  
                                           3             3           3   GEfX,9LF&  
                               =4000000（元人民币）     /lDW5 ;d  
（注：假设外币借款按借入时的市场汇率1:8折成人民币作为本金，即外币借款折成人民币本金为800万元，下同；上述资产支出为600万元，没有超过借款本金）   `ysPEwA|  
（4） 第三季度利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率   K97lP~Hu  
                           =4000000×1%   *ghkw9/  
                           =40000（元人民币）   CF>k_\/Bj  
（5） 第三季末进行利息的帐务处理   IJO`"da  
借：在建工程          40000   bG67TWY)  
财务费用          45000   ~|@aV:k  
贷：长期借款—应计利息    85000   ;Avd$&::  
对第四季度借款利息作出处理   P (jlWr$$  
                                  4%   hf0G-r_ow  
（1） 第四季度利息总额=100万美元×——×3×9.0=90000（元人民币）   f Dp_W1yH  
                                  12   ^"K
 
                       4%   qdm5dQ (c  
（2） 第四季度资本化率=——×3=1%   +jO1?:Lr  
                       12   ,XCC#F(d1  
                                         3             3   DzO0V"+H}k  
（3） 第四季度累计支出加权平均数=6000000×——+2000000×——=8000000（元人民币）   Xj"/6|X  
   3             3   o+
`W  
（注：季初累计支出为600万元应计入本月累计支出中，因借款本金相当于人民币800万元，超出借款本金以后的支出不能计入累计支出的计算中去）。   V=k!&xN~  
（4） 第四季度利息资本化金额=8000000×1%=80000（元）（本季仅停工2个月，可将停工期产生的利息进行资本化）   $4'I3{$  
（5） 第四季度末进行利息的帐务处理   z,}1K!  
借：在建工程            80000   DSYtj}>  
财务费用            10000   kmNY ;b6Y$  
贷：长期借款—应计利息          90000   Y}'C'PR  
2． 对2002年第三季度外币借款折算差额作帐务处理   Tz+2g&+  
（1） 本金的外币借款折算差额=100万美元×（8.5-8）=500000（元）   I>bLgt]u3  
（2） 利息的外币借款折算差额=10000美元×（8.5-8.5）=0   tc\LK_@$/F  
（3） 第三季度外币借款折算差额=本金的差额+利息的差额=500000（元）   "2+>!G RQ  
（4） 第三季末作帐务处理   V\ %;S  
借：在建工程          500000   `da6}Vqj:  
贷：长期借款—本金       500000   ?(>7v[=iT  
(资本化期间产生的外币借款折算差额全部进行资本化)   F}< &@7kF  
   对2002年第四季度外币借款折算差额作帐务处理   UF=5k~7<b  
（1） 本金外币借款折算差额=100万美元×（9-8.5）=500000元   I(P| `"  
（2） 利息的外币借款折算差额=10000美元×（9-8.5）+10000美元×（9-9）   W
!.UMmw`  
                           =5000元人民币   $$<9tqA  
（3） 第四季度外币借款折算差额=500000+5000=505000元人民币   >BMJA:j  
（4） 第四季末作帐务处理   7<x0LW  
借：在建工程        505000   N+\#k*n?  
贷：长期借款—本金         500000   y.JAtsxD  
            —应计利息       5000   VXZdRsV8T  
3． 如果2002年会计报表在2003年4月1日报出，已知非正常停工期间已连续超过三个月达到四个月，故2002年11月1日-12月31日所发生的利息只能计入财务费用，即第四季度的资本化期间只有一个月，故应作为资产负债表日后事项中的调整事项处理。   511^f`P<  
         重新计算第四季度利息资本化金额   -aLBj?N c[  
                         4%   M:6H%6eT  
（1） 第四季度资本化率= ——×3=1%   yfiRMN"2  
                       12   +cheLc  
                                          1             1   0aSN8  
（2） 第四季度累计支出加权平均数=6000000×——+2000000×——   f'\I52;FB  
3 3   }fZT$'*;  
                               =2666666.67元人民币   a2vUZhkR  
         （资本化期间只有一个月，资金占用的月数也只有一个月）   X&MO}  
（３）第四季度允许资本化金额＝2666666.67×1%=26666.67元   g$ ZgR)q  
（４）应调减资本化金额=80000-26666.67=53333.33元   7on$}=%  
此外，对非资本化期间发生的外币借款折算差额也只能计入财务费用中:   F0o7X
Ut  
第四季最后二个月不能进行资本化的外币借款折算差额   )9##m
Ut'}  
=(100万美元×（9-8.7）)+(13333.33×（9-8.7）+6666.67美元×（9-9）)   Vm_y,;/(-R  
=300000+4000=304000元人民币   -WE pBt7*  
                                       m/=,O_  
（即本金的折算差额300000元和利息的折算差额4000元,因为至10月末应计利息为   (k6=o';y  
                4%   4o9#B:N]J  
（1000000美元×——×4）13333.33美元，最后二个月的利息（100   4?><x[l2{  
                  12   i|Lir{vW  
       4%   6=Kl[U0Y  
美元×——×2）6666.67美元）   iBwl(,)?m2  
        12   ruS/Y
h  
  故应从在建工程中调整到财务费用的金额 =利息部分+外币借款折算差额部分  
.sAcnf"  
=53333.33+304000=357333.33元   Zg5@l3w  
调整分录：   "'9 4E,W  
借：以前年度损益调整（财务费用）    357333.33   mV@.JFXKP  
    贷：在建工程                      357333.33   -5>K pgXo\  
借：应交税金—应交所得税（357333.33×33%）  117920.00   @7 &rDZ  
     贷：以前年度损益调整（所得税）             117920.00   kWjCSC>jA  
借：利润分配—未分配利润                  239413.33   xE;4#+_I  
       贷：以前年度损益调整                   239413.33   ;T/W7=4CZ  
  借：盈余公积（239413.33×15%）              35912.00   |iLeOztuE  
       贷：利润分配—未分配利润                  35912.00   3F5r3T6j}  
（报表的调整略）   YUfuS3sX}  
点评：本题涉及到借款费用资本化中借款利息资本化金额的计算和外币借款折算差额资本化金额的计算，同时通过日后事项，把借款费用资本化的考点与日后事项中的调整事项巧妙的联系起来。