三、练习目的:以日常业务核算为主线,串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 UG1<Xfu|
(一) 资料 =g% L$b<i
京华股份有限公司(上市公司,下称京华公司)为增值税一般纳税企业,增值税税率为17%,所得税税率为33%,所得税采用债务法核算,利润采用表结法核算(以元为单位,保留小数点之后两位)。 iUKjCq02
2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表(表3-1,3-2)。 OjU{r N*
(表3-1) 资产负债表 $KcAB0 B8
编制单位:京华公司 2002年度 11月30日 单位:元 $e^"Inhtqp
项目 11月30日 项目 11月30日 NP>v@jO
流动资产: 流动负债 ,@"yr>Q9#6
货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00 o.s'0xP]
短期投资 3,359,663.24 应付票据 - :J;U~emq
应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35 Gz`Jzh
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应收股利 0.00 预收账款 10,000.00 O{ :{P5
应收利息 0.00 - j
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应收帐款 11,347,928.28 应付工资 - @kXuC<
其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41 =D zrM%
预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14 VPCI5mS_
应收补贴款 应付股利 3,195,391.49 ~z^l~Vyg?
存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19 ,@Csa#
待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51 o:8ns m
一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53 q4BXrEOw
流动资产合计 28,075,525.36 预计负债 \F
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长期投资: 一年内到期的长期负债 - m:_#kfC&K"
长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62 Quth5
固定资产: 长期借款 =lNW1J\SW
固定资产原价 27,219,092.40 应付债券 e9acI>^w
减:累计折旧 7,387,666.29 长期应付款 D5zc{) /
固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 - k-$Acv(
固定资产清理 递延税款贷项 e\)%<G5
工程物资 负债合计 18,162,782.62 ,>|tQ'
在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00 1q}32^>+o
固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 - l|g*E.:4
无形资产 盈余公积 18,001,889.07 /N0mF< P
长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54 /%YW[oY{V
无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额 l&& i`
递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61 +Q&l
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资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23 6/!:vsa"3
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(表3-2) 利润及利润分配表 8~ y!X0Ov!
编制单位:京华公司 2002年度 单位:元 k?cX fj&
项目 1-11月份 97c0bgI!+
一、主营业务收入 75,666,777.76 qw+7.h#V
减:折扣与折让 - ^C gg1e1
二、主营业务收入净额 75,666,777.76 .+7n@Sc
减: (一)主营业务成本 57,361,630.83 Y XhZWo{B
(二)主营业务税金及附加 637,170.70 \mF-
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三、主营业务利润 17,667,976.23 `(W"wC
加:其他业务利润 RXRbW
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减:(一)营业费用 6,236,523.24 G>~/
(二)管理费用 5,874,004.94 U<6)CW1;
(三)财务费用 529,176.49 WO>A55Xya
四、营业利润 5,028,271.56 w+m7jn!$
加:(一)投资收益 - j)ic7b
(二)收益 - Vy&X1lG:
(三)补贴收入 - h(WlJCln
(四)营业外收入 - e`Yj}i*bx]
减:营业外支出 - 2_$8Ga
五、利润总额 5,028,271.56 (4Db%Iw
减:所得税 "t2T*'j{
* 少数股东损益 9^^\Z5
* 加:未确认的投资损失 - 1dD%a91
六、净利润 5,028,271.56 ]W3u~T*
加:(一)年初未分配利润 5,685,633.98 TjpyU:R,&|
(二)盈余公积补亏 - O!PGZuF
(三)其他调整因素 - ;apLMMsWC
七、当年可供分配利润 10,713,905.54 )~M@2;@L
减:(一)提取盈余公积 zBm~ J%
(二)应付投资者利润(股利) WjBml'^RY
(三)其他 2<7pe@c98
八、未分配利润 10,713,905.54 m.P
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2002年12月发生如下经济业务(资料中未提及业务不做处理): b'(AVA
(1)1日销售产品1000000元(如无特别说明,均指不含税收入,下同),规定的现金折扣条件(3/10,1/20,n/30)(按含税收入折扣),本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。 %>&~?zrq
(2)3日接受某公司委托代销售商品500件,合同规定企业自行确定售价,待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品,款项已存银行。向委托方开出代销清单后,收到委托方开具的增值税专用发票,发票上注明的价款为4000000元,增值税680000元,代销款尚未支付。 J5b3r1~D"[
(3)5日用银行存款1560000元购入股票150000股,不准备长期持有,其中每股买价10元,支付相关的税费15000元,代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日,收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。 h`Jc%6o
(4)“长期债权投资——债券投资(国库券)”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元,反映的是三年前按面值购入的年利率为10%,到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期,本息合计260000元已存银行。 (R=ZI
(5)上月购进的一台管理用设备原价7800000元,预计净残值率3%,预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧,但税法规定,应按直线法计提折旧。 |A4B4/!
(6)京华公司二年前销售给甲公司的一批货物,应收账款共计3800000元,一直未能收回。20日双方协商解决办法,按照协议规定,甲企业用银行存款归还300000元,用股票50000股按市价每股20元作价,归还1000000元,(京华公司接到股票后,不准备长期持有),剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续,解除了债权债务关系。 5nc
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(7)29日,以上述土地使用权(公允价值和计税价格均为2000000元),换入了二辆汽车(其中汽车1公允价值为320000元,汽车2公允价值为550000元) 和一批库存商品(公允价值为1000000元),收到库存商品的同时,收到增值税专用发票,注明税款为170000元。在交换中,京华公司还收到了补价(银行存款)130000元。在换出土地时,按5%的税率提取了营业税。 >MJ%6A>
(8)30日京华公司遭到乙公司的起诉,乙公司在起诉书中称,该公司从京华公司所定制的一个特殊设备,投入使用后,因设备出现严重质量问题,不断出现停工,已造成严重经济损失,要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为,乙公司的指控基本事实存在,本诉讼胜诉的可能性仅为20%,估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到,因该设备已投公司的产品质量险,可以基本确定获得500000元的保险补偿。(假设此损失可在税前扣除)。 =Vh]{y~$
(9)“长期股权投资——C企业(投资成本)”年初余额5000000元,反映的是上年末对C企业的投资,该投资使京华公司拥有C企业40%的股份;9月1日,京华公司再次投资3000000元,拥有C公司20%的股份,使京华公司拥有的股份达到60%,在本次投资中,产生了股权投资差额250000元(借差),(假设股权投资差额按10年摊销,每年在年末时进行摊销)。C企业本年度亏损1200000元(假设亏损为全年均匀发生)。(根据税法规定,纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销,但可以在转让、处置有关投资资产时,从取得的财产转让收入中减除,据以计算财产转让所得或损失)。 $7X;FmlG&
(10)31日按表结法结转本年利润,计算本年应交所得税,对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。(在计算所得税费用时,假设计提的各种准备为时间性差异,并假定1—11月无纳税调整事项,也未计提所得税费用。) /5%'q~
京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项: M_O$]^I3w
(1)1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后,二公司均表示不再上诉,京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实,支付给了京华公司保险赔款800000元。 l>jrY1u
(2)2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案:按净利润的10%提取法定盈余公积,按5%提取法定公益金,按20%向投资者分配现金股利,按30%向投资者分配股票股利。 \,v^v]|
(3)3月1日京华公司在年度报表时,发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元,当时企业考虑到利润较大,故一次性计入管理费用,作为费用性支出。注册会计师指出,根据规定应作为固定资产入帐,并采用直线法按5年计提折旧,通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议,已对这一重大差错进行了更正。 QeY+imM
要求: Gb2|e.z
1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理; aT/2rMKPF
2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表(填入调整前栏目); ?23J(;)s
3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理; yS)k"XNb
4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。