二、 练习目的:以存货为主线,串联非货币性交易和债务重组等考点 OIDP#K
(一) 资料:甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税税率为33%。 vNju|=Lo
2002年发生如下经济业务: ~G1B}c]
1. 2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为2000万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格为2500万元,转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低,交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。 <G'M/IR a
2. 6月30日即中期末,按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后,截止6月30日止,帐面成本为800万元,市场价值为750万元。由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元,但生产成本仍为970万元,将上述材料加工成产品尚需投入170万元,估计销售费用及相关税金为15万元。 45k.U$<|
3. 8月15日,因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还,遂与对方达成债务重组协议: p-xG&CU
(1) 用银行存款归还欠款50万元
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(2) 用上述原材料的一半归还欠款,相应的公允价值和计税价格为350万元 9/_~YY=/h
(3) 用所持股票80万股归还欠款,股票的帐面价值为240万元,作为短期投资反映在帐中,没有计提短期投资跌价准备,债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。 %aV~RB#
4. 12月31日,按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元,相关的销售费用和税金为20万元,预计生产成本600万元;原材料的帐面成本为400万元,市场购买价格为380万元。 izzX$O[=:
要求: my0iE:
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理 Xzl$Qc
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理 ^*w}+tB
3. 对甲公司8月15日债务重组作出账务处理 51tZ:-1!
4. 对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理 @,9YF}
(二) 答案: @_wJN Qo`
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理 H%>^_:h
(1) 判断是否属于非货币性交易 O`5hjq#
收到补价 300万 C80< L5\
换出资产的公允价值 2500万 a?x
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因补价占交易金额的12%,属于非货币性交易。 dL_9/f4
(2) 收到补价,应确认的收益 q\-P/aN_
换出资产的帐面价值 IJVzF1vC
应确认的收益= (1— )*补价—(补价/换 P| hwLM
换出资产的公允价值 |AT`(71
出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加) 8/T,{J\
2000 10)RLh|+
= (1— )*300—(300/2500*2500*5%) mT #A?C2
2500 GS7'pTsYH
= 60—15 = 45 (万元) W23Q>x&S
会计分录如下: |>OBpb
借:银行存款 300 |o+*Iy)
原材料 1496 )7X$um
应交税金—应交增值税(进项税额) 374 y` {|D*
贷:无形资产—土地使用权 2000 4oL .Bt
应交税金—应交营业税(2500万*5%) 125 ahQY-%>
营业外收入—非货币性交易收益 45 Lz!JLiMEET
(注:应交营业税,应按转让无形资产的计税价格计算;原材料的入帐价值是 D)Ep!`Q
在其他项目确定之后推算出来的。) mkhWbzD'S
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理 MkhD*\D
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根据准则规定,材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时,该材料应该按照材料的可变现净值计量。 xkU8(=
(1) 产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元) ?z2!?
产品的可变现净值低于其成本970万元,即材料价格下降表明其生产的产品的 c2Exga_
可变现净值低于成本,因此原材料应当按照可变现净值计量。 *nc3A[B#C
(2) 计算原材料的可变现净值,并确定期末价值 |KY-kRN7
原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成 &H
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本—估计销售费用及税金 V]GF53D
==950-170-15==765(万元) 5S,Kq35$(
(3) 原材料的可变现净值为765万元,成本为800万元,需计提跌价准备35万元。 _]-4UA-
借:管理费用 35 z;y{QO
贷:存货跌价准备 35 *l;S"}b*,_
3. 8月15日甲企业债务重组账务处理如下 kDXQpe
借:应付帐款 1000 (> _Lb
存货跌价准备 (35万*50%) 17.5 uE<8L(*B
贷:银行存款 50 dwQ1~
原材料(800万*50%) 400 <
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应交税金—应交增值税(销项税额) (350万*17%) 59.5 w/"vf3}(9
短期投资 240 1)jeawVmj
资本公积—其他资本公积 268 IUDH"~f
(注:用原材料的一半抵债,应按相应比例结转存货跌价准备) U{/fY/kq
4. 12月31日计提存货跌价准备 _RbM'_y+E
产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金 SM%/pu;
=700—20=680(万元) :U *8S\$
产品的可变现净值高于其生产成本600万元;根据准则规定,对于用于生产而 rS
+) )!
持有的材料,如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本,则该 QnP?j&
材料应当按照成本计量。年末时,原材料的成本为400万元,已计提存货跌价准备17。5万元,故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元: 1X7GM65#
借:存货跌价准备 17.5 2g~ @99`
贷:管理费用 17.5 "}#%
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点评:本题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形,应确认非货币性交易的损益,而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动,要加以注意。本题通过中期期末和年末计提二种不同情况下的跌价准备,难度也较大;债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项,以提生的识别能力。