二、 练习目的：以存货为主线，串联非货币性交易和债务重组等考点 &F}"Z(B<wK
（一） 资料：甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为33%。 p\{-t84n
2002年发生如下经济业务： q$G,KRy/
1． 2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为2000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。 t*@z8<H
2． 6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，帐面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。 exdx\@72
3． 8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：
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（1） 用银行存款归还欠款50万元 34!dYr%
（2） 用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元 2DD:~Tbi
（3） 用所持股票80万股归还欠款，股票的帐面价值为240万元，作为短期投资反映在帐中，没有计提短期投资跌价准备，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。 (Z5##dS3
4． 12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的帐面成本为400万元，市场购买价格为380万元。 ) _ I,KEe
要求： ,#W
1． 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理 +h_ !0dG
2． 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理 OGiV{
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3． 对甲公司8月15日债务重组作出账务处理 2 &Nb
4． 对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理 m*X [ Jtr
（二） 答案： .WQ<jZt>
1． 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理 `"@ X.}\
（1） 判断是否属于非货币性交易
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收到补价 300万 Xtq{%
换出资产的公允价值 2500万 5X.e*;
因补价占交易金额的12%，属于非货币性交易。 d2s OYCKe
（2） 收到补价，应确认的收益 /=uMk]h
换出资产的帐面价值 Z>)][pL
应确认的收益= （1— ）*补价—（补价/换 wB>r (xQ'
换出资产的公允价值 9z?oB&5
出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加） lt$zA%`odc
2000 0u lt7s}
= （1— ）*300—（300/2500*2500*5%）
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2500 #E0t?:t5bk
= 60—15 = 45 （万元） W0jZOP5_.$
会计分录如下： 2FD= lR?6
借：银行存款 300 R_sC! -
原材料 1496
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应交税金—应交增值税（进项税额） 374 G#Ou[*O'
贷：无形资产—土地使用权 2000 H;aYiy
应交税金—应交营业税（2500万*5%） 125 5BR 5X\f0
营业外收入—非货币性交易收益 45 NrDi
（注：应交营业税，应按转让无形资产的计税价格计算；原材料的入帐价值是 z'p:gv]
在其他项目确定之后推算出来的。） ~"Gf<3^y+
2． 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理 >MJ?g-
根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。 P\CDd=yWc
（1） 产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935（万元） [~D|peM3
产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的 \8O O)98'
可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。 YJxw 'U
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（2） 计算原材料的可变现净值，并确定期末价值 h;lirvO|
原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成 \RQ='/H*
本—估计销售费用及税金 j
<%])
==950-170-15==765（万元） +*oS((0s
（3） 原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。 ~8 `:7m?
借：管理费用 35 _B2V " p
贷：存货跌价准备 35 R6 XuA(5
3． 8月15日甲企业债务重组账务处理如下 8
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借：应付帐款 1000 1r r@
存货跌价准备 （35万*50%） 17.5 2S`?hxAL
贷：银行存款 50 B@Nt`ky0*
原材料（800万*50%） 400 52zGJ I*
应交税金—应交增值税（销项税额） （350万*17%） 59.5 ( wRBd
短期投资 240 Wi n8LOC
资本公积—其他资本公积 268 #$vRJ#S} U
（注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备） RnfXN )+P
4． 12月31日计提存货跌价准备 O$`UCq
产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金 Uh.Zi3X6}6
=700—20=680（万元） +)nT |w45
产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而 KRsAv^']
持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该 O gmO &c
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材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17。5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元： gJ2
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借：存货跌价准备 17.5 V@=V
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贷：管理费用 17.5 &K^MN d
点评：本题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形，应确认非货币性交易的损益，而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动，要加以注意。本题通过中期期末和年末计提二种不同情况下的跌价准备，难度也较大；债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项，以提生的识别能力。
