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[会计]注师会计综合练习题(2) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-04) —
二、 练习目的:以存货为主线,串联非货币性交易和债务重组等考点   -EFdP]XO  
(一) 资料:甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税税率为33%。   0F_hXy@K  
      2002年发生如下经济业务:   u9,dSR  
1. 2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为2000万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格为2500万元,转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低,交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。   us1$  
2. 6月30日即中期末,按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后,截止6月30日止,帐面成本为800万元,市场价值为750万元。由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元,但生产成本仍为970万元,将上述材料加工成产品尚需投入170万元,估计销售费用及相关税金为15万元。   "x$L 2>9  
3. 8月15日,因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还,遂与对方达成债务重组协议:   FJ!`[.t1AU  
(1) 用银行存款归还欠款50万元   2^Im~p~ByE  
(2) 用上述原材料的一半归还欠款,相应的公允价值和计税价格为350万元   tl*v(ZW  
(3) 用所持股票80万股归还欠款,股票的帐面价值为240万元,作为短期投资反映在帐中,没有计提短期投资跌价准备,债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。   W+=j@JY}q9  
4. 12月31日,按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元,相关的销售费用和税金为20万元,预计生产成本600万元;原材料的帐面成本为400万元,市场购买价格为380万元。   F !OD*]  
要求:   j r .{M  
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理   ''q;yKpaz  
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理   3_boEYl0  
3. 对甲公司8月15日债务重组作出账务处理   4G;KT~Cgb  
4. 对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理   6|n3Q$p  
(二) 答案:   2G5|J{4w  
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理   NJd4( P  
(1) 判断是否属于非货币性交易   <Z_\2 YW A  
    收到补价                300万   ThW9 =kzQW  
换出资产的公允价值          2500万   EXH,+3fQp  
因补价占交易金额的12%,属于非货币性交易。   MNTVG&h  
(2) 收到补价,应确认的收益   >c Tt2v  
                                  换出资产的帐面价值   Xg1TX_3Ml  
          应确认的收益=  (1—                         )*补价—(补价/换   @gf <%>  
                                  换出资产的公允价值   ;g+fY 6  
                            出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加)   ` -SC,qHw  
                                 2000   L[Y$ `e{zd  
                       =  (1—         )*300—(300/2500*2500*5%)   1|>vk+;1h  
                                 2500   . uGne  
                       =    60—15  =  45 (万元)   -Q Mwtr#q}  
会计分录如下:   |9 $C%@8  
借:银行存款          300   qM 1ZCt  
    原材料            1496   QqW N7y_9  
    应交税金—应交增值税(进项税额)    374   b5jD /X4  
贷:无形资产—土地使用权               2000   9fTl6?x  
     应交税金—应交营业税(2500万*5%)   125   d!Y%7LmSE@  
     营业外收入—非货币性交易收益       45   };"_Ku4#-  
(注:应交营业税,应按转让无形资产的计税价格计算;原材料的入帐价值是   d Efk~V\  
            在其他项目确定之后推算出来的。)   #n.v#FyNx  
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理   vmOye/?k  
根据准则规定,材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时,该材料应该按照材料的可变现净值计量。   1B&XM^>/  
(1) 产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元)   YKayaI\*  
产品的可变现净值低于其成本970万元,即材料价格下降表明其生产的产品的     @V1FBw9S!@  
可变现净值低于成本,因此原材料应当按照可变现净值计量。   jw\4`NZ]  
(2) 计算原材料的可变现净值,并确定期末价值   SJLs3iz_)  
       原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成   MZA%ET,l,<  
                             本—估计销售费用及税金   [9~ EH8  
                         ==950-170-15==765(万元)   Lr\(7r  
(3) 原材料的可变现净值为765万元,成本为800万元,需计提跌价准备35万元。   H|j]uLZ  
          借:管理费用        35   (M{wkQTO  
            贷:存货跌价准备   35   s-x1<+E(  
3. 8月15日甲企业债务重组账务处理如下   =)i^E9  
     借:应付帐款         1000   %a0q|)Nrj  
         存货跌价准备   (35万*50%)   17.5   S7cD}yx*[  
        贷:银行存款       50   3^q9ll7Op  
            原材料(800万*50%)           400   YbWz!.WPe  
                  应交税金—应交增值税(销项税额)    (350万*17%) 59.5   'zMmJl}\vd  
                  短期投资          240   %zEy.7Ux  
                  资本公积—其他资本公积      268   Sa.nUj{M=  
       (注:用原材料的一半抵债,应按相应比例结转存货跌价准备)   F2<Q~gQ;  
4. 12月31日计提存货跌价准备   NL-PQ%lUA  
     产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金   ).u>%4=6  
                     =700—20=680(万元)   SLNOOEN  
     产品的可变现净值高于其生产成本600万元;根据准则规定,对于用于生产而     S}0-2T[  
     持有的材料,如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本,则该   +@8, uL  
     材料应当按照成本计量。年末时,原材料的成本为400万元,已计提存货跌价准备17。5万元,故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元:   Q($@{[lT  
       借:存货跌价准备           17.5   TI"Ki$jC  
           贷:管理费用           17.5   LSXsq}  
点评:本题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形,应确认非货币性交易的损益,而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动,要加以注意。本题通过中期期末和年末计提二种不同情况下的跌价准备,难度也较大;债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项,以提生的识别能力。
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