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[会计]注师会计综合练习题(2) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-04) —
二、 练习目的:以存货为主线,串联非货币性交易和债务重组等考点   &Tg~A9y\  
(一) 资料:甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税税率为33%。   <6+T&Ov6  
      2002年发生如下经济业务:   bnJ4Edy  
1. 2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为2000万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格为2500万元,转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低,交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。   tV h"C%Vkr  
2. 6月30日即中期末,按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后,截止6月30日止,帐面成本为800万元,市场价值为750万元。由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元,但生产成本仍为970万元,将上述材料加工成产品尚需投入170万元,估计销售费用及相关税金为15万元。   &Bqu2^^  
3. 8月15日,因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还,遂与对方达成债务重组协议:   yW&ka3j\  
(1) 用银行存款归还欠款50万元   #7@p  
(2) 用上述原材料的一半归还欠款,相应的公允价值和计税价格为350万元   :*s@L2D6  
(3) 用所持股票80万股归还欠款,股票的帐面价值为240万元,作为短期投资反映在帐中,没有计提短期投资跌价准备,债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。   TX;)}\  
4. 12月31日,按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元,相关的销售费用和税金为20万元,预计生产成本600万元;原材料的帐面成本为400万元,市场购买价格为380万元。   ^0-e.@  
要求:   5 v^tPGg4  
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理   J$lfI^^  
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理   D@kf^1G  
3. 对甲公司8月15日债务重组作出账务处理   wo;OkJKF  
4. 对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理   -A zOujSS  
(二) 答案:   <GF^VT|Ce  
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理   =}YX I  
(1) 判断是否属于非货币性交易   Jhfw$DF  
    收到补价                300万   kK/XYC 0D  
换出资产的公允价值          2500万   e^;%w#tEqI  
因补价占交易金额的12%,属于非货币性交易。   1 J}ML}h)  
(2) 收到补价,应确认的收益   '_5|9 }  
                                  换出资产的帐面价值   ,T$ GOj t  
          应确认的收益=  (1—                         )*补价—(补价/换   Wb[k2V  
                                  换出资产的公允价值   Wg20H23XW  
                            出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加)   Mmg~Fn  
                                 2000   G#M0 C>n  
                       =  (1—         )*300—(300/2500*2500*5%)   | AiMx2  
                                 2500   &x;n^W;#  
                       =    60—15  =  45 (万元)   20}w . V  
会计分录如下:   .R l7,1\  
借:银行存款          300   q@tym5  
    原材料            1496   E^$8nqCL:  
    应交税金—应交增值税(进项税额)    374   _?bO /y_y  
贷:无形资产—土地使用权               2000   /4@ [^}x  
     应交税金—应交营业税(2500万*5%)   125   V7.g,  
     营业外收入—非货币性交易收益       45   Dt{WRe\#  
(注:应交营业税,应按转让无形资产的计税价格计算;原材料的入帐价值是   hRMya#%-  
            在其他项目确定之后推算出来的。)   Sp*4Z`^je  
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理   9Q!Z9n"8~)  
根据准则规定,材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时,该材料应该按照材料的可变现净值计量。   H \'1.8g/  
(1) 产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元)   6P:fM Y  
产品的可变现净值低于其成本970万元,即材料价格下降表明其生产的产品的     ^bP`Iv  
可变现净值低于成本,因此原材料应当按照可变现净值计量。   57=d;Yg e  
(2) 计算原材料的可变现净值,并确定期末价值   "eqzn KT%u  
       原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成   r-yUWIr S  
                             本—估计销售费用及税金   bE{Y K  
                         ==950-170-15==765(万元)   b%vIaP|]B  
(3) 原材料的可变现净值为765万元,成本为800万元,需计提跌价准备35万元。   n1PBpM9!  
          借:管理费用        35   o OC&w0  
            贷:存货跌价准备   35   lcy<taNu)  
3. 8月15日甲企业债务重组账务处理如下   '#h ORQB  
     借:应付帐款         1000   ?~4x/d%  
         存货跌价准备   (35万*50%)   17.5   {+nf&5E 6  
        贷:银行存款       50   =,h'}(z_  
            原材料(800万*50%)           400   Dh}(B$~Oz+  
                  应交税金—应交增值税(销项税额)    (350万*17%) 59.5   &9|L Z9K  
                  短期投资          240   3u&,3:  
                  资本公积—其他资本公积      268   e([>sAx!1  
       (注:用原材料的一半抵债,应按相应比例结转存货跌价准备)   %ek0NBE7  
4. 12月31日计提存货跌价准备   '&dT   
     产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金   ar6+n^pi0]  
                     =700—20=680(万元)   >3@3~F%xAX  
     产品的可变现净值高于其生产成本600万元;根据准则规定,对于用于生产而     {u2Zl7]z^  
     持有的材料,如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本,则该   Z)2d4:uv  
     材料应当按照成本计量。年末时,原材料的成本为400万元,已计提存货跌价准备17。5万元,故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元:   miu?X!  
       借:存货跌价准备           17.5   <U1T_fiBoc  
           贷:管理费用           17.5   NkO + )=  
点评:本题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形,应确认非货币性交易的损益,而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动,要加以注意。本题通过中期期末和年末计提二种不同情况下的跌价准备,难度也较大;债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项,以提生的识别能力。
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