二、 练习目的:以存货为主线,串联非货币性交易和债务重组等考点 @U -$dw'4
(一) 资料:甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税税率为33%。 V,%L~dI
2002年发生如下经济业务: DG;y6#|p
1. 2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为2000万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格为2500万元,转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低,交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。 >6Lm9&}
2. 6月30日即中期末,按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后,截止6月30日止,帐面成本为800万元,市场价值为750万元。由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元,但生产成本仍为970万元,将上述材料加工成产品尚需投入170万元,估计销售费用及相关税金为15万元。 bl/,*Wx:4.
3. 8月15日,因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还,遂与对方达成债务重组协议: /NF# +bx
(1) 用银行存款归还欠款50万元 >u J/TQU
(2) 用上述原材料的一半归还欠款,相应的公允价值和计税价格为350万元 nws"RcP+Z
(3) 用所持股票80万股归还欠款,股票的帐面价值为240万元,作为短期投资反映在帐中,没有计提短期投资跌价准备,债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。 8Z85D
4. 12月31日,按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元,相关的销售费用和税金为20万元,预计生产成本600万元;原材料的帐面成本为400万元,市场购买价格为380万元。 #ZiT-
要求: R|!B,b(
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理 u1K\@jlw
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理 vuz4qCQ
3. 对甲公司8月15日债务重组作出账务处理 VF0dE
4. 对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理
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(二) 答案: pJ,@Y>
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理 wHsB,2H
(1) 判断是否属于非货币性交易 *Zd84wRSj
收到补价 300万 ELa ja87
换出资产的公允价值 2500万 cy~oPj]j
因补价占交易金额的12%,属于非货币性交易。 `0#H]=$2h
(2) 收到补价,应确认的收益 YnV/M,U
换出资产的帐面价值 |s gXh9%x<
应确认的收益= (1— )*补价—(补价/换 #p
yim_
换出资产的公允价值 [
6(Iwz?
出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加) \|Dei);k
2000 @{Py %
= (1— )*300—(300/2500*2500*5%) ?
)3jqQ.
2500 BQ05`nkF
= 60—15 = 45 (万元) H l j6$%.
会计分录如下: )"O{D`uX
借:银行存款 300 MmU%%2QG
原材料 1496 %Ny) ?B
应交税金—应交增值税(进项税额) 374 N
b3$4(F
贷:无形资产—土地使用权 2000 INMP"1
应交税金—应交营业税(2500万*5%) 125 w\|Ei(
营业外收入—非货币性交易收益 45 kRIB<@{
(注:应交营业税,应按转让无形资产的计税价格计算;原材料的入帐价值是 SlT*C6f
在其他项目确定之后推算出来的。) @Z\2* 1y6
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理 X`20f1c6q>
根据准则规定,材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时,该材料应该按照材料的可变现净值计量。 F'J [y"~_
(1) 产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元) E1>/R
产品的可变现净值低于其成本970万元,即材料价格下降表明其生产的产品的 6*1$8G`$8,
可变现净值低于成本,因此原材料应当按照可变现净值计量。 w! q&
(2) 计算原材料的可变现净值,并确定期末价值 heD,&OX
原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成 a5`eyL[f
本—估计销售费用及税金 4?]oV%aP)
==950-170-15==765(万元) W7G9Kx1Y
(3) 原材料的可变现净值为765万元,成本为800万元,需计提跌价准备35万元。 .?#uxd~>
借:管理费用 35 >mIg@knE
贷:存货跌价准备 35 /3^P_\,>f
3. 8月15日甲企业债务重组账务处理如下 m =&j@
借:应付帐款 1000 ekzjF\!y
存货跌价准备 (35万*50%) 17.5 u39FN?<^
贷:银行存款 50
9F_6}.O
原材料(800万*50%) 400 @sf90&f
应交税金—应交增值税(销项税额) (350万*17%) 59.5 )}X5u%woV
短期投资 240 'm1. X-$V
资本公积—其他资本公积 268 Z}cIA87U
(注:用原材料的一半抵债,应按相应比例结转存货跌价准备) O<,r>b,
4. 12月31日计提存货跌价准备 C%H9[%k
产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金 c"Y!$'|Q
=700—20=680(万元) h$h]%y
产品的可变现净值高于其生产成本600万元;根据准则规定,对于用于生产而 q9}2
持有的材料,如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本,则该 cNP/<8dq
材料应当按照成本计量。年末时,原材料的成本为400万元,已计提存货跌价准备17。5万元,故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元: B/YcSEY;
借:存货跌价准备 17.5 ,8SWe
贷:管理费用 17.5 q6[}ydV
点评:本题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形,应确认非货币性交易的损益,而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动,要加以注意。本题通过中期期末和年末计提二种不同情况下的跌价准备,难度也较大;债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项,以提生的识别能力。