(二)答案
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1. 上述业务1属于债务重组,是以债务转为资本的方式进行的债务重组;业务2不属于债务重组,是借新债还旧债;业务3属于债务重组,是以修改其他债务条件(延期还款)的方式进行的债务重组;业务4属于债务重组,是以混合重组的方式进行的债务重组。 $5l 8V
2. 业务1的债务重组日为2002年4月5日,以办妥增资手续,出具了出资证明为完成标志;业务3的债务重组日为2002年9月6日,即修改后的债务条件开始执行的日期;业务4的债务重组日为2002年10月15日,因为,收到存款日为10月8日,办妥股权转让手续为10月15日,办完奔驰汽车的过户手续为10月10日,新的偿债条件开始执行的日期为10月6日,办妥债务解除手续为10月15日,应以收到资产的最后日期10月15日,并办妥债务解除手续为债务重组完成日。 .7"
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3. 帐务处理 z6\Y& {
业务1 ;a2TONW
(1)债务人(乙公司)的帐务处理 ~!\n
借:应付帐款 1000000 zgV{S
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贷:实收资本(200万×40%) 800000 Ga
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资本公积—资本溢价 200000 y8VLFe;
(2)债权人(甲公司)的帐务处理 i!9yN:m0
借:长期股权投资—乙公司(投资成本)850000 ZdfIe~Oni
坏帐准备 150000 npZ=x-ce
贷:应收帐款 1000000 |,|b~>
(注:甲公司拥有乙公司的份额为注册资本200万元与所占股权比例40%的乘积;甲公司的股权比例为40%,应采用权益法核算) *22}b.)
业务3 iXeywO2nP
(1)债务人(丁公司)的帐务处理 &jr'vS[b
丁公司开出商业汇票,计入了应付票据,9月1日到期后,应付票据的帐面价值为2379000元(2340000*(1+10%/12*2),到期没有偿还,转入了应付帐款。债务重组日,应付帐款的帐面价值为2379000元,将来应付金额2500000元,大于重组应付债务的帐面价值,不作帐务处理;到期后归还欠款时: !>TH#sU$
借:应付帐款 2379000 WOiw 0
财务费用 121000 t0(1qFi
贷:银行存款 2500000 mJp)nF8r~
(2)债权人(甲公司)的帐务处理 YQLp#
票据到期日,甲公司应收票据的帐面余额为2379000元,票据到期后,货款没有收回,甲公司将应收票据转入了应收帐款。在债务重组日,应收帐款的帐面价值为2379000元,将来应收帐款为2500000元,大于重组应收债权的帐面价值,甲公司不作帐务处理。一年后收到时,根据企业会计制度规定,将多收的金额计入当期财务费用: ZBi|BD
借:银行存款 2500000 j'g':U
贷:应收帐款 2379000 '7 SFa]tH
财务费用 121000 X2v|O3>/N
业务4 lOYzo
(1)债务人(戊公司)的帐务处理 jw]~g+x#$
债务重组日 [kaj8
将来应付的金额=1000000+1000000*6%+1000000*8%=1140000 ;b-Y$<
借:固定资产清理 500000 Z7lv|m&
累计折旧 500000 PQDWY
贷:固定资产 1000000 {
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借:其他应付款 3000000 x8+W9i0[1
营业外支出 40000 eTw sh]
贷:银行存款 200000 H:TRJ.!w2
长期股权投资——c公司 1200000 $9)| cO
固定资产清理 500000 E]/` JI'%
其他应付款 1140000 :+: vBrJm
2003年10月6日,按规定支付第一年利息时,因2002年没有赢利,不用支付利息,应将未支付的或有支出在原计入营业外支出的金额内转入营业外收入,余额转入资本公积: [oqb@J2
借:其他应付款 60000 F l@%?
贷:营业外收入 40000 w,f1F;!q1
资本公积——其他资本公积 20000 c0h:Vqk-
2004年10月6日支付本金和第二年利息时 kqdF)Wa am
借:其他应付款 1080000 ] ;"blB
贷:银行存款 1080000 9M8n
(2)债权人(甲公司)的帐务处理 ,e<(8@BBL
债务重组日 &
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借:银行存款 200000 Pv,Q*gh`
长期股权投资——c公司 1300000 X]
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固定资产 450000 HY|=Z\l"
其他应收款 1000000 pu3ly&T#a_
营业外支出 50000 FtHR.S=u
贷:其他应收款 3000000 V 3?x_pp
在2004年10月6日收回欠款时,按企业会计制度规定,收回的或有收益应在收到时计入营业外收入: av~dH=&=
借:银行存款 1080000 csABfxib
贷:其他应收款 1000000 VjsQy
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营业外收入 80000 tj<a , l
点评:本题考核了债务重组中债务重组的方式,债务重组日的确定,不附或有条件和附或有条件的债务重组。并将本章的三个重要考点,即混合重组的清偿顺序,多种资产入帐价值的确定,或有支出和或有收益的处理包括了进来,是本章难度最大的题型。