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本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05)
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第5章 固定资产 K=o { JyTETf,y 7eM6 B#rI !?i9fYu 三、自行建造固定资产 w\d1
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| 自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 ?cz7s28a 企业自行建造固定资产包括自营建造、出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。 6@^
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| (一)自营方式建造固定资产 QrmGrRH
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| 实务中,企业较少采用自营方式建造固定资产,多数情况下采用出包方式。企业如有以自营方式建造固定资产,其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 :X9;KoJl-V
| 【总结】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理: Gv)*[7 25xt*30M {2g?+8L$Z
| 1.企业为建造固资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费,作为实际成本,并按照各种专项物资的种类进行明细核算。 (购入时,工程物资,价税合计) P6^\*xkMr 2.工程完工后剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。 9~f
RYA* (完工后,工程物资,价税分离) $dt*
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| 【总结】在建工程报废、毁损净损益的处理:
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| 3.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。 6O'B:5~[2 (建设期间,盘盈亏,计入在建工程) l(tMo7iPa 4.工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入营业外收支。 G`jJKiC (完工后,盘盈亏,计入营业外收支) +^aM(4K\
| (1)在固定资产达到预定可使用状态之前,所有工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损,都应计入或冲减在建工程的成本; x5W@zqj 固定资产达到预定可使用状态之后,工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。 R?,XSJ (2)工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出,计入工程成本。 Wf$P+i* 在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 7bam`)n 即:试车过程中发生的支出和取得的收入都与工程成本有关。 Q;p%
VQ (3)在建工程发生单项或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失, 'F8:|g 工程项目尚未达到预定可使用状态的,计入继续施工的在建工程; xb(y15R\I 工程项目已达到预定可使用状态的,属于筹建期间的,计入管理费用, UbwD2> 不属于筹建期间的,计入营业外支出。 yD&UH_ 1g 如为非常原因(地震、洪水、台风等)造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,应将其净损失直接计入当期营业外支出。 Y5Z<uD (4)所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,应当按估计价值入账,同时计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对固定资产的入账价值进行调整,但原来已经计提的折旧不再追溯调整。 ~c
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| 【新】企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用,应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。 *3Ci4\E
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| 自营方式建造固定资产 ?[Qxq34 UazUr=|e ①购入工程物资 ^pa -2Ao6 借:工程物资 I9r> 3? 应交税费——应交增值税(进项税额) 5l(NX 贷:银行存款 o>4GtvA* ②领用工程物资 )VR/a 借:在建工程 D
Kf:0E8 贷:工程物资 3H/4$XJB ③领用生产用材料 4^BHJOvs 借:在建工程 wd~!j
&`a 贷:原材料 *[['X%f ④领用自产的产品 2SVJKX_V+ 借:在建工程 `zRm
"G 贷:库存商品 GCA?sFwo> ⑤工程人员薪酬 {[.<BU- 借:在建工程 < G:G/ 贷:应付职工薪酬 7
S2QTRvH ⑥耗用劳力 Z\M8DZW8Y 借:在建工程 s3l:S
T 贷:生产成本 P
"mD73a (或劳务成本) +q3E>K9a
| ⑦支付工程费用 H#j Z'I 借:在建工程 zz+[]G+"2m 贷:银行存款等 d_}q.%* ⑧工程物资发生盘亏、报废及毁损 '&$xLZ8 借:在建工程 ~~'UQnUN4 贷:工程物资 onAC;<w ⑨工程达到预定可使用状态前进行试生产: R~DZY{u+/$ 发生费用: 6o/!H 借:在建工程——其他支出 _!*??B6u 贷:银行存款、原材料 J'>i3eLq 取得收入时: [6Gb@jG 借:银行存款、库存商品 RZ&T\;m,7 贷:在建工程——其他支出 GE[J`?E] ⑩固定资产达到预定可使用状态时:
&ahZ_9Q 借:固定资产 ^h@1t FF 贷:在建工程 PKM8MY
vo 工程完工后剩余的工程物资转作生产用原材料: 564)ha/^( 借:原材料 1tQl^>r16 应交税费—应交增值税(进项税额) IvyBK]{| 贷:工程物资 x:)8+Rn}
| (1)提取专项储备 sC.aT(meJ 借:生产成本或管理费用(提取依据) u`vOKajpH$ 贷:专项储备——安全生产费 7R=cxD& (2)使用专项储备 xui.63/ ①费用性支出(检查费等): )tyhf(p6 借:专项储备——安全生产费 eD481r 贷:银行存款等 #\]:lr{>?4 安全生产费用的核算 Xr@]7: , ②资本性支出,即购建安全设备。 AG$S;)Yl9c 借:在建工程 >)3[CU, 应交税费——应交增值税(进项税额) hs"=>(P) 贷:银行存款 8 3wa{m: 借:固定资产 gOA 贷:在建工程 T~rPpi& 购建同时一次性计提累计折旧:安全设备以后期间不再计提折旧。 uxd5 XS
借:专项储备——安全生产费 _JjR=
m 贷:累计折旧 SGREpOlJ+
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| (二)出包方式建造固定资产 j[fVF3v
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| 1.企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 E$'Zd,|f=
| 2.待摊支出——是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。其中,征地费是指企业通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等。 ,wN>,( 3.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。 ;U=RV&
| 出包方式建造固定资产: v/E_A3Ay& 1.预付款时: i0%S6vmaS 借:预付账款 aD1G\*AFJ
贷:银行存款 L/,W 2.按合理估计的工程进度和结算进度款 SWYIQ7* 借:在建工程——建筑工程(××工程) j~eYq ——安装工程(××工程) o#-K,|- 贷:银行存款 \lnps f 预付账款 w}<CH3cx 3.完工时,补付工程款: ^nYS@ 借:在建工程 h98_6Dw(] 贷:银行存款 ,3t('SE 4.需要安装的设备: vPn( ~d_ (1)企业将需要安装的设备运抵现场安装: y^#jM 借:在建工程——在安装设备(××设备) \)=X=yn2 贷:工程物资——××设备 ~L G). (2)设备安装到位,价款结算: d+_wN2 借:在建工程——安装工程(发电设备) F(- Q]xj, 贷:银行存款 YI=03}I
| 5.待摊支出: Sxrbhnx (1)发生待摊支出 "0F =txduS A、(项目管理费、可行性研究费、公证费、监理费等) ]}_@!F) 借:在建工程——待摊支出 ]E1aIt 贷:银行存款 !}D!_z,)u 应付职工薪酬 `,mE
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| B、负荷联合试车领用材料: OKU9v{ 借:在建工程——待摊支出 5 aN7VGc 贷:原材料 ZqHh$QBD
9 银行存款 >;N0( xB C、试车期间取得发电收入: e5bRi0 借:银行存款 2} ,|RQETy 贷:在建工程——待摊支出 W_NQi
| (2)完工后,分配待摊支出: ]bG8DEwD ① M+X>!Os ××工程分配待摊支出=(××工程建筑支出+安装工程支出+在安装设备支出)×分配率 7u"t4Or ②计算确定已完工的固定资产成本: .u3!%{/v(c 固定资产成本=建筑工程支出+应分摊的待摊支出 uUUj?% 需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出 :xitV]1.
③会计处理: 5eI3a!E]O 借:固定资产
qm-G=EX 贷:在建工程—建筑工程
o*2TH2 在建工程—安装工程 }JXAG/<
在建工程—待摊支出 v,N*vqWS
| 四、存在弃置义务的固定资产 iV!o)WvG,F
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| 1.对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当按照弃置费用的现值计入固定资产成本。 / c1=`OJ 2.在固定资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费应当在发生时计入账务费用。 w
f!?'* 【注】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 3;(6tWWLT 本期应摊销的预计负债=预计负债的摊余成本×实i【注】不是固定资产的摊余成本。 d`D<PT(\
| (1)弃置费用现值入固定资产成本: Yyq:5V! 借:固定资产 (弃置费现值) pei-R 贷:预计负债 w(O/mUDX (2)按实际利利率法摊销: U^
trZ]) 借:财务费用 (摊×实i) (|_1ku3! 贷:预计负债 `+[e]dH
| 五、其他方式取得的固定资产 PN ,pEk|
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| 1.投资者投入的固定资产的成本。(协议价——公允价) wu5]S)?* 投资者投入的固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。 hr&&"d {s
| 2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。 5Z]zul@+*
| 3.盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产,作为前期差错处理,在按管理权限报经批准处理前,应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 P9~7GFas| 【口决】当年发现以前年度重大会计差错,必须追溯调整。追溯调帐时,资产负债表科目正常写,利润表科目要换成“以前年度损益调整”。 C%ibIcm y
| (1)盘盈固定资产: A)/
8FYc 借:固定资产 CeD O:J=, 贷:以前年度损益调整 pp$WM\r (2)汇算清缴前: ?mxBMtc
借:以前年度损益调整 hnM?wn 贷:应交税费——应交所得税 gF(aYuk
| (3)结转: X}.y-X#v5J 借:以前年度损益调整 A;nrr1-0 贷:利润分配——未分配利润 rPVz!(;k (4)提取盈余公积: gPO,Z 借:利润分配——未分配利润 \F;V69' 贷:盈余公积 V)M+dhl
| 六、融资租入的固定资产 R[Q`2ggG
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| 在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。
3n;UXYJ% 最低租赁付款额包括以下几个内容: OOy]:t4 /
①各期支付的租金; :<ye:P1s ②承租人或与其有关的第三方担保的资产余值; t#tAvwFM8 ③承租人到期行使购买权时支付的款项。 M>+FIb( 借:固定资产——融资租入固定资产(租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值孰低+初始直接费用) }J27Y;Zp9 *未确认融资费用 iaAVGgA9+ 贷:长期应付款 (最低租赁付款额) '_& Xemz 银行存款等 5gnNgt~ 融资租赁的固定资产计提折旧的方法: hsIC5@s3 1.能够合理确定租赁期届满时会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧; \.+.VK 2.无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 +}H2|vP
| p=m) lR9
| 【要点】 w5 nzS)B:u ① 企业外购固定资产的成本包括进口关税、消费费等相关税费。一般的不包括增值税进项税额,小规模包括增值税。 gBQK ② 盘盈固定资产作为前期差错处理,在按管理权限经批准处理前,应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 s& |
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