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会计分录小结 4
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发表于: 2011-06-18
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
第
3
章
存货:
9z?oB&5
第一节 存货的确认和初始计量
\Ep0J $ #o
>!6i3E^
存货有3种表现形式:
4x%(9_8{-
1.原材料
/WPv\L
2.在产品或半成品(正在加工过程中的)
R_sC! -
3.产成品或库存商品(经过所有工序后入库的)
htY=w}>
G#Ou[*O'
应作为存货核算的有:
H;aYiy
1.委托加工物资
v&FF|)$
2.发出商品
_ .i3,-l)
3.在产品
:Sg_tOf
4.周转材料
$>U# W:
☆工程物资,不能作为存货进行核算。
27ckdyQx
FZiW |G
存货的初始计量:
c.\O/N
存货
成本
包括
采购成本、加工成本、其他成本
。
[~D|peM3
存货成本
M\b")Tu{0
采购成本
]aCk_*U
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
p#f+P?
加工成本
(yo;NKq,@
直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
6I_Hd>4
其他成本
(eCFWmO
是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
SvvUkQ#1w
a:YI"*S
(
一)外购
m\/(w_/?
vFrt|JC_{
存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
}_QKJw6/"
(1)相关税费
Ta JB4zB
包括计入存货的
进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的
增值税
等。
6pE :A@
(2)运输费
/\mKY%kyh
注意7%可以抵扣的问题,但是不包括仓储费用、包装费等。
bshGS8O
(3)其他可归属于存货采购成本的费用
C9S@v D+
包括仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
Vv$HR
(4)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。
CGw--`#\
☆
采购人员
差旅费
,
不计入
存货成本,计入管理费用。
;evCW$ G=
(5)运输过程中的合理损耗。合理损耗——进成本,实际上总成本未变,但单位成本提高了。
y'ja< 1I>
不合理损耗——不能计入成本,计入管理费用。
AgF5-tz6x
(6)入库前的挑选整理费,也包括相应的存储费用。入库后发生的一些存储费用,计入管理费用。
u!N{y,7W)
☆
印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用,
不计入
相关资产的成本。
iNC X:Y
☆外购的过程中出现自然灾害造成的损失,应计入营业外支出。
8|twV35
【关注】
(kTXP_
(1)存货的采购成本与存货的成本不同,
Y^"4?96
采购成本——是指在存货的采购过程中发生的成本;
p<WFqLe(":
存货的成本——是指从采购到出售之前发生的全部成本,即包括采购成本也包括生产过程发生的全部成本。
3HyhEVR-#~
(2)在生产产品过程当中,如果占用了长期借款,而且符合借款费用资本化条件时,借款费用也可以计入到产品成本中。
T)7TyE|"2g
(
二)委托加工存货
~#:e *:ro
.V6-(d
委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含:
"fQRk
(1)一定计入收回委托物资的存货的成本:①实际耗用的原材料或者半成品成本、②加工费、③运杂费用。
o?Sla_D
(2)两个不一定计入收回存货的成本:
h$C@j~
①消费税:支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费-应交消费税”
科目
的借方;支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税,应计入委托加工物资成本。
Jeqxspn T
②增值税。
@D`zKYwX1
A、一般纳税人购入的材料如果包括进项税额,是可抵扣的,不能计入存货成本。但若从国外进口的材料、进口的物资,支付的关税应计入外购材料的成本。
VS?@y/\In
B、小规模纳税人从一般纳税人处采购材料,支付了进项增值税的,要计入外购材料的成本。
5CJZw3q
(
三)加工取得的存货
&;H{cv`
$m co0%$
通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等,其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本,如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货成本中,采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的,因此,计量加工取得的存货成本,重点是要确定存货的加工成本。
UkR3}{i
工业企业产品成本一般由三个内容构成,即直接材料,直接人工和制造费用。加工成本由直接人工和制造费用构成。
cTZ)"^z!
存货成本=
材料成本+制造费用+应付职工
薪酬
PX".Km p.
在达到预定可销售状态
之前
所发生的相关费用,都应
计入存货成本
中。
;~HNpu$
委托加工物资收回后存货成本的确定。主要点是
受托方代收代缴的消费税:
*2u E
1.
如果收回后直接用于对外销售,代扣代缴的消费税就应该计入存货成本;
?BCy J
2.
如果收回后继续用于生产应税消费品,消费税记入应交税费——应交消费税科目的借方,待以后销售环节去抵扣。
P#GD?FUc
(
四)其他方式取得的存货
)&W|QH=AI
hN`gB#N3
1.
投资
者投入
的存货:协议价——市价
X=qS"O 1
2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货
0rMqWP
3.
盘盈的存货
2]jPv0u
以
重置成本
入帐。
twqFs
(1)企业在财产清查中盘盈的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额,编制
会计
分录如下:
67<CbQZoN3
借:原材料/包装物/库存商品/周转材料——低值易耗品等
[j6~}zu@
贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
'\p;y7N
(2)盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的,其盘盈的存货,可冲减管理费用,按规定手续报经批准后,会计分录如下:
4".J/I5u
借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
zjbE 7^N
贷:管理费用
>?XbU}
RJJ1
☆
下列费用
不应当计入存货成本
,而应当在其发生时
计入当期损益
:
d5xxb _oE
1.
非正常消耗
的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益,不得计入存货成本。例如,企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用,由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态,不应计入存货成本,而应计入当期损益。
9rj('F&1
2.
仓储费用,指企业
采购入库后
发生的储存费用,应计入当期损益(管理费用)。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所
必需的仓储费用则计入存货成本
。
}(i(Ar-
3.
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,不符合存货的定义和确认条件,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本。
='/Z;3jt]x
4.
采购人员
差旅费
,
不计入
存货成本,计入管理费用。
"!&B4
5.
运杂费(运输费、保险费、装卸费、包装费等),其中专门的运输费若取得了增值税专用发票,则可以按7%抵扣增值税进项税额,只将运费的93%计入存货成本。7%抵扣增值税进项税额部分不计入存货成本。
fDuwgY0
6.
运输过程中的不合理损耗。
F%6*Df;cSe
7.
入库后的发生的一些存储费用,计入管理费用。
*d*oS7
8.
印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用,
不计入
相关资产的成本。
*M!kA65'
第二节 存货发出的计价
^JhFI*
j)D-BK&+
一、发出存货的计价方法:4种:
C@@$"}%v2
1.先进先出法 物价下跌时采用。
!y vJpdsof
2.移动加权平均法
i^%-aBZ
3.月末一次加权平均法
oXc/#{NC
4.个别计价法
EnscDtf(
在实际
工作
中,越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理,个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价,并且个别计价法确定的存货成本最为准确。
'XfgBJF=
二、已售存货成本的结转
n! .2aq
存货准则规定企业应当将已售存货的成本结转为当期损益,计入营业成本。这就是说,企业在确认存货销售收入的当期,应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。
NM L|"R;
对已售存货计提了存货跌价准备的,还应结转已计提的存货跌价准备,冲减当期主营业务成本或其他业务成本,实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备。
hYvNcOSks
注意
:
存货售出,应同步结转出存货跌价准备,冲减当期主营业务成本或其他业务成本,实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。
>a]t<
三、发出包装物和低值易耗品的成本,计入“周转材料”:
\.>.c g
企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的,按照使用次数分次计入成本费用,余额较小的,可在领用时一次计入成本费用,以简化核算,但为加强实物管理,应当在备查簿上进行登记。
8$ DwpJ
企业应当采用一次转销法或者分次摊销法对包装物和低值易耗品进行摊销,计入相关资产的成本或当期损益。
.w'vD/q;
(谁受益准负担)
1)U}i ^
借:生产成本 (生产领用的包装物,作为产品成本的组成部分)
9y+[o
销售费用 (随同商品出售但
不单独计价
的包装物、出借包装物)
7z<Cu<
其他业务成本 (随同商品出售并
单独计价
的包装物、
出租
包装物)
R#0{Wg0O)
贷:周转材料
UD*+"~
出租包装物时,租金收入计入其他业务收入,摊销计入其他业务成本。
k}BDA|\s
Xu]h$%W
第三节 ***存货的期末计量
w`#fH
资产负债表日
(时点),存货应当按照
成本与可变现净值孰低
计量。
E/"SU*Co
*CUdGI&
G]lvHD
qz:]-A
一、可变现净值的确定
xKW"X
1、
产成品、库存商品的可变现净值
b? k4InXh
可变现净值=产成品的
估计售价
-
相关税费
S8*> kM '
2
、需要经过加工的材料存货的可变现净值:☆
+ zDc
(
1
)比较生产的产成品的可变现净值————该产成品的成本→比较,减值了,则材料也减值了。
Ygx,t|?7
若产成品的可变现净值>其成本
,则
材料→(材料本身)成本计量
。
}N| \
若
产成品的可变现净值<其成本
,则
材料→其以可变现净值计量
。
56ZrCr
(
2
)计算材料的可变现净值:
; C_ >
材料的可变现净值=
产成品
的估计计售价
-
进一步加工成本
-
相关税费
*tG11gR,&