[知识整理]非正常损失进项税转出的运用 [复制链接]

如果企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵扣，应作为进项税额转出处理；企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产成品，其价值同样为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应作为进项税额转出处理。 @7)Z  
    例：A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%.则会计账务处理为： s><IykIi  
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    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢      8775 K`~BL=KI  
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        贷：原材料                                       7500 Et)920  
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            应交税金——应交增值税（进项税额转出）（7500×17%）                          1275 :cEd[J
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    又如，A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%.则账务处理为： ~~U<  
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    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢    40400 r7RU"H:j8  
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        贷：库存商品                                   37000 J &{q
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            应交税金——应交增值税（进项税额转出）（20000×17%）                           3400 R04.K!  
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    如果上例题中改为在产品，其他资料不变，则账务处理如下： UBL(Nr  
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    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢   40400 xnT3^
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        贷：生产成本                                  37000 y-%nJD$  
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            应交税金——应交增值税（进项税额转出）（20000×17%）                       3400 -g9^0V`G  

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    按《增值税暂行条例实施细则》第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，一律应作进项税额转出处理。包括已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。这些霉烂变质或无转让价值的存货，不管是否有市场变化和产品结构调整的原因，都属于永久或实质性损害的存货，其进项税额在会计上均应做转出处理。 DgC3> yL  
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    然而，由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，只要没有发生自然灾害损失，没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。值得注意的是，对于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处理前一定要上报主管税务部门，得到税务部门的认可。否则，税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降低，甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而造成企业不应有的税收损失。 +g)_4fV0|  
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