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环境会计有关问题探讨 [复制链接]

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财务经理

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-15

环境会计又称绿色会计，是以自然资源耗费如何补偿为中心而展开的会计，它运用会计学的理论与方法，采用多无化的计量手段和属性。反映、报告和考核各会计主体的生产活动对自然环境的影响及其维护、发展和补偿，为决策者提供相关的信息，以期达到合理配置资源，改善环境状况目的。作为21世纪会计学的难题，环境会计目前在我国还处于探索阶段，作为一个亟待解决的现代会计新领域，必须建立一整套会计基本理论，在现行实务中，我国企业会计对环境会计所反映的基本上只是环境保护支出，而且没有单独地反映，对环境资源等更没有进行相关的反映，在本文中我们将就在微观条件下企业如何在会计实务中反映环境会计中所能涉及的有关问题进行分析探讨。
　　一、研究环境会计的必要性

　　1、建立环境会计核算体系是我国现行状况提出的必然要求

　　根据国家环保总局公布的情况看，近年来我国大批森林草场遭到破坏，水土流失，土壤沙化、碱化，草原退化，沙丘移动，生态系统失去平衡，自然界不断发出种种令人担忧的警报。是什么原因造成我国目前种种环境问题的尖锐矛盾呢？一个至关重要而往往被忽视的问题是，没有从社会再生产的角度来考虑环境问题。由于我国长期处于产品经济的状态下，忽视了资源和环境的补偿，从而造成国民经济的虚假增长。一方面以粗放的方式掠夺资源；另一方面出现严重资源赤字，不断加剧的生态环境恶化，却无时不再惩罚我们。由于长期以来对资源的耗用不进行折旧，也就无法通过正常的资金来源渠道；去保护和管理资源，更无法对其再生和替换，只是资源的耗用量逐年剧增，有限的资源存量逐年锐减，甚至枯竭。

　　2、建立环境会计是正确衡量国民经济生产总值和企业生产成本的基础按照传统会计核算模式，不论从宏观的角度还是从微观的角度都没有将环境资源纳入核算体系范围内。从宏观角度，国民生产总值本扣除环保支出，不能如实反映经济发展速度；从企业而言，由于没有考虑其产品生产给社会造成的后果，使得企业忽视社会成本而只是关心实际成本。而正是由于我国长期处于产品经济的状态下，忽视了资源和环境的补偿，传统的经济核算未能将环境资源的消耗和补偿列入国民经济核算体系，从而使得国民生产总值等经济指标失真。这样就出现了一端是国民经济总值的虚假增长，一端是自然资源的持续减少。经济效益的获得是靠损失社会和生态效益而取得，而经济效益的增长补偿不了生态环境的恶化所造成的经济损失的增长。为了保护环境资源，促进我国国民经济长期稳定的发展，应该把环境资源因素纳入国民经济核算体系。

　　3、建立环境会计是对外开放的必然需要

　　我国企业的发展模式是一种高损耗、高污染，低利用率的粗放式经营模式，它实质上损害了企业经济发展的环境基础。而随着改革开放的不断深化及我国加入WTO，我国企业同外国企业的合作及外国企业在我国的投资会逐年增加，若不重视环保并将其纳入必要的会计核算体系内，我们牺牲的将不是一代人的利益。而在目前环境保护已经是全球性的问题，环境会计纳入核算体系已是必然。同时，一般情况下发达国家在发展中国家的投资是利用发展中国家的廉价资源，他们常常将那些污染严重和破坏自然资源的生产项目搬到发展中国家。若我们不采取措施实施环境会计核算，那么将来的资源耗竭会更加严重。

　　但是建立一个完整的环境会计体系，必须从宏观、微观两个角度出发，建立一整套环境会计理论体系。本文只就微观的现有条件下，企业为了反映环境会计的内容，在现有的会计核算体系下，如何反映现有的环境资源状况进行分析。

　　二、会计科目的设置及核算

　　在对企业环境会计进行核算时，我们在现行帐户体系下设置以下环境类会计科目：资产类科目、负债类科目、成本费用类科目、损益类及利润类科目、所有者权益类科目。

　　（－）资产类科目设置

　　资产类科目可以设置“资源资产”、“资源折耗”等进行反映。我们知道自然资源是人类生产生活的自然基础，具有有限性和稀缺性，若对其只进行使用而不计费，既不利于资源的节约任用；也不利于资源的补偿，因此，我们可以设置“资源资产”帐户核算各种类型的资源的原始价值的增减及结存情况。各类资源资产的帐面价值可按原始成本（购入成本域评估值入帐，也可按各类资源各年投入累计成本的现值入帐；而“资源折耗”帐户可用来反映各类资源资产由于使用、开采等而累计损耗的价值。当确认资源资产价值时（如购入），可借记“资源资产”帐户、贷记“银行存款”等帐户，计提折耗时，借记“成本费用类科目”（抗耗成本）、贷记“累计资没折耗”，而企业为实施环境预防、治理措施而购置或建造的固定资产以及其他跨年度的长期待摊费用，可以通过“固定资产”“递延资产”等帐户进行核算。

　　（二）负债类科目的设置

　　由于我国征收的超标排污费高于治理费用，其目的是要防止排污者宁可缴纳排污费，而不愿治理，并且通过征收的排污费可以为社会开展污染防治提供必要的资金；。因此，应设置“应付环保费”一级科目，反映和监督环境保护费用的计算与缴纳情况，同肘设置“应付单位排污费”。“应付个人排污费”。“应付包装物排污费”、“应付废弃物排污费”等二级科目。当发生各种排污费时，借记“成本费用类科目”、贷记“应付环保费——XXX”；实际支付时，借记“应付环保费—－XXX”、贷记“银行存款”。

　　（三）成本费用类科目的设置

　　环境成本是为了对环境资源负责，对管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。主要设置“环境消耗成本”、“环境破坏成本”、“环境补偿成本”、“环境治理成本”、“环境保护成本”、“环境发展成本”等科目。发生时借记“环境成本”等科目、贷记“银行存款”等科目。

　　（四）损益类及利润类科目

　　为反映环境收益、损失情况；需设置“环境损失”、“环境收益”及“环境利润”科目。“环境损失”科目反映企业污染或破坏环境而被勒令停产而造成的损失：“环境收益”科目反映企业在改善环境资源和自然资源时所取得的收益：“环境利润”科目反映核算环境收益扣除环保费用、环保损失及税金后的净额。

　　（五）所有者权益类科目的设置

　　为反映投资者投入环境资源的情况，我们可以在“实收资本”科目下设置“环境资本”二级科目，来反映实际收到的投资者投入的各类资源的价值，收到时可以借记“资源资产”、贷记“实收资本一环境资本”帐户。

　　三、企业环境会计信息的披露

　　众所周知，环境会计的信息对政府、投资者、债权入和社会大众等行为的决策有很大的影响，但目前而言，国际上尚没有统一的会计信息披露模式，但由于环境信息对会计信息使用的重大影响，有必要在日常核算的基础上，通过编制环境会计报告披露企业环境资料。

　　就目前而言，作为企业的投资者、金融机构、商品市场的有关各方、国家管理机构、职工、社会公众及企业管理当局都迫切需要环境会计信息，从而使企业置身于全社会的监督。在现有的核算体系下，我们可以用在报表的正式报表，增加附表或在报表的注释中加以说明的办法披露相关信息。

　　在正式报表中我们可以在资产负债表的左面资产方披露“资源资产”及“资源资产折耗”；右面的负债项目下披露‘位负环保费“，所有者权益项目下披露’喷源资本”信息；在损益表中加上“环境收益”、“环境损失”对企业利润的影响。而在报表附注中，我们可以适时地向报表使用者说明：1企业环境的状况，2企业所采取的环保措施及达到的效果，3企业为采取环境保护所发生的一切相关支出。

　　当然这些信息的披露只能是部分有关的信息，随着经济的发展，信息使用者对环境信息的要求越来越高，对我们的会计核算质量及信息的披露也会有越来越高的要来。

　　四、实施时应注意的问题

　　1、环境会计的实施是一个分阶段分步骤的事情，由于现阶段企业里认识到环境保护的重要性，但是还没有认识到环境会计实施的重要性。因此进行具体会计核算时，可采取分步骤的方式。先在现有的核算体系内设置明细的方法将环境要素反映在内，然后逐步将应纳入会计核算体系的内容纳入会计核算，特别是资产、损益和所有者权益的核算。

　　2、实施时注意各地的具体情况，注意处理宏观环境会计与微观环境会计的协调问题。

　　当然实施环境会计并不是一个简单的问题，它涉及到方方面面的利益，对此我们会计理论与实务界必须有一定的思想准备。