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谈电子商务的会计假设 [复制链接]

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财务经理

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-15

传统会计理论总是建立在一系列假设的基础上，会计假设是人们在长期的会计实践中总结出来的，它是会计运行的基本前提。传统会计假设适应了传统社会经济环境，并为会计实践所检验，在一定程度上证明了其合理性。但是，随之进入互联网时代，传统会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大的变化，会计假设面临冲击，因此需要对传统会计假设进行重新认识和理解，使之能够满足互联网上会计信息使用者决策的需要。本文主要是对网络时代会计假设谈谈几点思考。
　　一、网络会计的会计主体假设思考

　　传统会计主体，又称会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。虚拟公司的出现是一种新的经济现象，它利用信息技术打破联合公司的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，具有随时性和随机性，是一种动态的组织。虚拟公司的出现以后，将会计主体的含义由原来的实体概念扩充到虚体概念。虚拟公司的出现并未否定会计主体假设，只是将原来的会计主体假设范围拓展开来，既包括原来意义上的会计实体，也包括这种虚拟的临时组织。只要虚拟公司是一个经济利益相关的联合体，它对会计所核算和控制的资产、负债、所有者权益、收入、费用承担着相应的风险和责任，拥有一定的控制权限，相应的会计反映、控制经济业务围绕着特定报告主体，反映了特定报告主体承担的奉献、责任和拥有的控制权，这种虚拟公司就应当视为一个会计主体。

　　二、网络会计的持续经营假设思考

　　持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模的消减业务。在网络时代，会计主体面临的是竞争日益激烈、风险日益增大的经济环境。在这样的环境下企业随时有被清算、终止的可能。对于虚拟公司来说，建立在持续经营假设基础上的许多会计处理方法显然不再适应，因为它违背了持续经营假设的基本前提。但虚拟公司设立的初衷仍是为了获利、生存和发展，可能它在达到合作目的或目的无法达到时解散。为了科学有效地对虚拟公司进行会计管理与控制，可以虚拟公司的计划存续实践作为其持续经营期限，并一次组织相关的会计活动。这是对持续经营假设的一种扩展。

　　三、网络会计的会计分期假设思考

　　会计分期假设是对持续经营假设的补充，指为了在会计主体终止之前，能够向会计信息的需求者及时提供会计主体的财务状况和经营成果的信息，人为地将会计主体持续不断的经营过程按一定的时间间隔分割开来，形成一个个的会计期间。它的产生是由于在传统模式下，信息的提供受到技术限制，会计信息系统加工信息需要较长的时间，所以传统的会计划分会计期间，形成定期报告形式；这样做是为了便于核算和报告主体的财务状况和经营成果，反映受托经济责任的履行情况。为分清责任和业绩需要在此基础上建立权责发生制原则和配比原则，处理应付款项、预收款项、预提费用和待摊费用等，这其中包含许多人为估计的成分。在工业经济时代还勉强能够胜任这项“估计”工作，网络经济时代使会计分期假设理论上固有的缺点显现出来。

　　第一，在瞬息万变的知识经济环境中，高科技的通讯技术和四通八达的互联网技术，使得一项交易可在瞬间完成，资金也可在瞬间划拨。激烈的竞争机制要求决策者必须在极短的时间内做出反应，这就要求会计必须提供及时的、最新的会计信息，会计报告期必须缩短。

　　第二，基于互联网的信息处理与报告模式使得会计信息的收集、处理、加工、披露都向着电子化、网络化发展。企业在任何时点均可提交满足不同需要的实时财务报告。这样企业外部与内部信息使用者不必等到传统的会计期间结束，就都可以实施获得最新的信息。

　　在这两种情况下，会计分期可划分得更小，以便即时反映会计信息。

　　第三，虚拟公司可能在某项交易完成后立即解散。虚拟公司因某种业务或交易而成立，因该种业务或交易完成而终止，其存续的时间长度伸缩性很强，交易期可能会长达数年，也可以只是很短的时间。在存在时间长短具有不确定性的情况下，尤其是在存在时间很短的情况下，已不符合传统的会计分期的条件。有人认为，可以以“网上实体的交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编报一次会计报告即可，这样可使交易的账务处理保持完整性，同时也有效地避免了跨期摊配时人为调解等问题。但是笔者认为，一部分虚拟公司基于企业发展战略目标的考虑，交易期可能会很长，若待交易结束才编报，不能及时反馈信息。因此，对于虚拟公司，若其存续期极短，可以起存续期作为会计分期，若存续期长，会计分期可以视同其他实体企业的会计分期确定。

　　四、网络会计的货币计量假设思考

　　货币计量假设，指会计核算以货币作为计量经济活动的单位。尽管会计数据不只限于货币单位，但传统会计报告主要包括以货币计量的财务信息。货币计量假设有两层含义：第一，货币是众多计量单位中最好的计量单位；第二，货币价值稳定不变。

　　会计围绕货币计量假设建立现行的模式，尽管在币值稳定方面受到通货膨胀的挑战，但由于历史计量的可靠性，还是基本满足了会计确认、计量、核算的需要。但在网络时代，货币计量受到了前所未有的冲击：

　　（1）由于科技含量高，更新换代速度快，产品价值变动的频率和幅度很大。

　　（2）由于网络技术的推广应用，电子货币的流行，进行货币交换和结算的速度很快，加速了企业的资金周转速度；网络货币所带来的一个重要的变化就是大大加快了资金流动速度，资本市场交易更活跃，各种现实货币之

　　的汇率变动更为频繁，加之网上交易可瞬时完成，记账的“币值稳定”假设受到冲击。

　　（3）网络经济时代，作为拥有知识的个体劳动者对企业的生存、发展起着日益重要的作用；互联网给企业带来了应变能力、服务质量以及企业竞争能力等的提高；此外，企业肩负着更多的社会责任，诸如环境保护等等，这些因素对信息社会企业的生存至关重要，货币难以对此进行确认和计量，以致大量非财务信息得不到充分的揭示与利用。

　　（4）电子商务对货币计量假设的要求相对传统要求也提高了，将传统意义上的货币计量发展成为电子货币计量，使货币出现无纸化的趋势。而计算机技术提供了一种前所未有的精确工具，使会计假设敢于选择“币值变动”。数以千计富有创造力的软件开发公司可以提供精确和灵活的金融管理软件，对公司的货币收支和货币流通进行精确管理